资产负债表日后调整事项的处理之四—差错更正

在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。这种类型简称为“差错更正”。

例：甲公司2020年财务会计报告在2021年3月15日批准报出。甲公司的所得税税率为25%，2020年度所得税申报在2021年3月25日完成；按净利润的10%提取盈余公积。

（1）假设2021年3月5日，发现2020年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2021年3月会计处理如下：

①补提折旧：

借：以前年度损益调整（2020管理费用）  300

　　贷：累计折旧                        300

②调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税（300×25%）75

　　贷：以前年度损益调整（2020所得税费用）     75

（报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度税前抵扣）

③将调减的净利润转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润   225

　　贷：以前年度损益调整           225

④调减盈余公积

借：盈余公积（225×10%）22.5

　　贷：利润分配——未分配利润   22.5

⑤调整2020年会计报表

对于2020年利润表，本年累计数调增管理费用300万元，调减所得税费用75万元；对于资产负债表，应调整2020年年报的年末数，调减固定资产（累计折旧）300万元，调减应交税费75万元，调减盈余公积22.5万元，调减未分配利润202.5万元（225－22.5）。

⑥资产负债表日后期间的此笔差错更正，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字，不需要在会计报表附注中进行披露。调整报告年度报表如下表1、表2：

（2）假设2021年3月5日，发现2019年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2021年3月会计处理如下：

①补提折旧：

借：以前年度损益调整（2019管理费用）  300

　　贷：累计折旧                        300

②将调减的净利润转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润   300

　　贷：以前年度损益调整           300   

③调减盈余公积

借：盈余公积（300×10%） 30

　　贷：利润分配——未分配利润  30

④调整2020年会计报表

对于2020年利润表，应调增上年度（2019年）管理费用300万元；对于资产负债表，应调整2020年年报的年初数，调减固定资产（累计折旧）300万元，调减盈余公积30万元，调减未分配利润270万元（300×90%）。调整报表如下表3、表4：

⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。 

（3）2021年3月5日，发现2018年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2021年3月会计处理如下：

①补提折旧：

借：以前年度损益调整（2018管理费用） 300

贷：累计折旧                        300

②将调减的净利润转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润   300

贷：以前年度损益调整           300 

③调减盈余公积

借：盈余公积（300×10%） 30

贷：利润分配——未分配利润  30

④调整2020年会计报表

对于2020年利润表，不作调整；对于资产负债表，应调整2020年年报的年初数，调减固定资产（累计折旧）300万元，调减盈余公积30万元，调减未分配利润270万元。调整报表如下表5：

⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。