资产负债表日后调整事项的处理之三—调整收入

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这种类型简称为“调整收入”。 

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。

例：甲公司2020年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入1000万元（不含税，增值税税率13%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本800万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司未计提减值。2021年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司所得税税率为25%，2021年3月25日完成了2020年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2020年财务会计报告在2021年3月15日经批准报出。

根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：

①2021年1月15日，调整销售收入

借：以前年度损益调整（调整2020主营业务收入） 1000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）              130

　　贷：应收账款                                                 1130

② 调整销售成本

借：库存商品       800

　　贷：以前年度损益调整（调整2020主营业务成本） 800

③调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税[（1000-800）×25%]  50

　　贷：以前年度损益调整（调整2020所得税费用） 50  

④将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润   150

　　贷：以前年度损益调整       150

⑤因净利润减少，冲回多提的盈余公积

借：盈余公积（150×10%）   15

　　贷：利润分配——未分配利润      15

⑥调整报告年度报表