关于职业怀疑那些事

一、关于职业怀疑的处罚案例

案例1：

存在问题：

应收账款、收入、采购确认

审计缺陷：

1、在执行2018年和2019年应收账款函证时，审计人员对所有大客户函证的邮寄地址和工商注册地址不一致情况，未进一步获取审计证据以消除疑虑。

2、在对2018年、2019年收入科目进行审计时，未获取外部客户验收单据即对收入予以确认，审计证据不够充分、适当，未保持应有的职业怀疑。

3、对部分重要事项未能保持应有的职业怀疑

在2018年、2019年年报审计过程中，对公司采购蛹虫草的农户中存在多人姓名与公司大客户的股东和高管姓名相同的情况下未保持应有的职业怀疑，未执行进一步审计程序；弘侨生物股改前公司名称为辽宁富裕达农业科技有限公司，该名称与公司后续重要客户（也是重要供应商）沈阳市富裕达蛹虫草专业合作社的名称高度相似。事务所在2018年年报审计工作中取得了相关证据资料，但未对该客户保持应有的职业怀疑，未执行进一步审计程序。

 

案例2：

存在问题：

2013年度至2017年度，胜通集团以胜通钢帘线、胜通化工、胜通光科三家子公司为造假实体，通过复制真实账套后增加虚假记账凭证生成虚假账套、虚构购销业务等方式实施财务造假，虚增主营业务收入金额共计615.40亿元；由虚增主营业务收入扣除虚增主营业务成本、税金及附加，胜通集团虚增利润总额为113.00亿元。胜通集团将虚假账套数据提供给审计机构。

审计缺陷：

未对前五大供应商集中且同时为客户的异常情况保持职业怀疑并有效实施进一步审计程序。

未对纳税申报资料异常情况保持职业怀疑；

未获取产能资料并执行产能分析程序，未能发现两家公司产能利用率大幅超过其实际最大产能的异常情况；

未对合同中印章错误等异常情况保持职业怀疑；

未关注相关销售发票中的异常情况并保持职业怀疑；

未对上市公司客户、可比公司的公开资料进行查询并未对销售收入不匹配、销售单价远超同行等异常情况保持职业怀疑。

 

案例3：

存在问题：

2019年12月，慈惠健康及其子公司通过健康管理服务费、个人体检等业务，应收账款回款含税收入1319.25万元，绝大部分是现金缴入。

审计缺陷：

未对应收账款年末大额资金流入保持应有的职业怀疑。

项目组对回款进行了部分抽查，但在底稿中未记录收款核对和资金流入情况，未对大额资金（多个个人现金）回款给予充分关注，未保持应有的职业怀疑。

 

案例4：

存在问题：

公司在保理业务管理和保理资金投放等方面存在的明显内部控制缺陷。

审计缺陷：

将易见股份收入高估风险识别为重大错报风险和特别风险，并设计了核实保理客户的基础业务背景是否真实等审计应对措施。但在审计过程中未保持必要的职业怀疑，未针对2018年公司有关保理客户提交的基础业务合同的异常情况和审计中获取的异常信息，采取进一步审计程序核实公司有关保理客户基础业务的真实性，未发现公司在保理业务管理和保理资金投放等方面存在的明显内部控制缺陷。

 

案例5：

存在问题：

2018年合力泰年报披露其他收益达4.33亿元，其中包含“财政补贴款-研发补贴”4,524.35万元。经查实，上述4,524.35万元政府补助应为与资产相关的装修款补贴，但公司却将该笔政府补助作为与收益相关政府补助一次性计入“其他收益”，并将篡改后的文件提供给会计师。

审计缺陷：

未至现场查看相关会计凭证原件；在公司直至审计报告日的前一日才提供政府会议纪要、银行转账回单和投资协议等文件电子版资料时未保持应有的职业怀疑，在查看上述文件时未发现政府会议纪要电子版内容前后矛盾之处以及篡改部分字体与其他正文字体不一致情形，在不同审计证据之间信息不一致时，未追加必要的审计程序；在取得的公司财务资料摘要注明“装修款补贴”与公司账务处理不符时，未就该异常情况实施进一步审计程序，而直接将审计底稿内容进行修改删除；在实施函证程序时，仅函证该笔政府补助剩余应收款项，未就该政府补助性质进行函证；在公司未配合提供政府补助申请文件时，未采取进一步审计程序。

 

案例6：

存在问题：

2018年7月，合力泰子公司江西合力泰通过向供应商诚宇光电和江西合力盛预先支付货款的形式向合力泰时任控股股东的一致行动人提供了1亿元资金。

审计缺陷：

未对相关异常情况保持应有的职业怀疑和职业谨慎，包括江西合力泰年末预付诚宇光电余额已超过2018年向诚宇光电的全年采购发生额，江西合力泰与诚宇光电、江西合力盛频繁存在同一日内资金互转，多笔大额付款不符合公司财务审批制度等；未按照审计计划查看期末预付款余额相关购货合同，未检查资产负债表日后预付账款、存货明细账及相关凭证；未核实期后是否已收到实物并转销预付账款。

 

案例7：

存在问题：

相关贸易收入不符合商业实质。

审计缺陷：

一是对盛屯矿业一子公司营业收入抽样检查，其中两次出售氢氧化钴吨位相同，但未对可能存在的循环交易保持关注，也未关注异常毛利交易的超额支付货款情况，未结合上述情况判断相关贸易的商业实质。

二是应付账款细节测试抽取合同显示盛屯矿业贸易子公司采购锌锭系另一子公司生产，但未对可能存在的闭环交易保持关注。

三、对个别子公司的银行存款、往来款实施函证，未在审计底稿列示发函地址并记录核对过程，未留存发函快递单或记录快递单号，对不同被询证者函证地址相同的异常情形未保持关注。

 

二、关于职业怀疑的主要准则

《中国注册会计师鉴证业务基本准则》

第三十条　职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。

第三十一条　鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作证据的信息的可靠性，包括考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性。

《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》

核心内容：职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

第二十二条：审计准则旨在规范和指导注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和职业怀疑。

第二十八条：在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》

核心内容：在获取合理保证时，注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。

《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》（2019）

核心内容：明确了注册会计师遵循职业道德基本原则和保持职业怀疑的关系，强化要求注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑，克服认知偏差，对舞弊风险和迹象保持高度警惕。

审计准则相关指南

核心内容：职业怀疑态度要求注册会计师不应忽略可能存在异常情况的迹象；不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于证明力不够的证据；不应以管理层声明替代预期能够获取的其他充分、适当的审阅证据；在有理由相信财务报表存在重大错报时，实施追加的或更广泛的程序等。

职业怀疑有助于降低注册会计师疏忽异常情况的风险，有助于降低注册会计师在确定审计程序的性质、时间、范围及评价由此得出的结论时采用错误假设的风险，有助于注册会计师避免根据有限的测试范围过度推断总体实际情况。

 

三、职业怀疑的主要误区：

1、职业怀疑只存在于风险评估阶段；

2、只需对照准则履行常规审计程序就不会出现审计风险；

3、职业怀疑有损于委托方和受托方之间的关系；

4、职业怀疑的理念只存在于年报审计中；

5、已经消除的职业怀疑疑虑可以不体现在审计底稿中；

6、因时间和成本的关系，应基于以最容易获取的证据形成审计结论。

 

四、让职业怀疑发挥作用的有效措施：

1、储备多方面的知识，提升专业技能；

2、在审计过程中将职业怀疑贯穿始终；

3、在审计底稿中形成判断的思路和轨迹；

4、纠正常见的误区，在不同审计类型中均保持职业怀疑与谨慎。

 

只需要在风险评估阶段保持职业怀疑

只需要在风险评估阶段保持职业怀疑

只需要在风险评估阶段保持职业怀疑

只需履行常规审计程序就不会存在审计风险