现金流量表有问有答(二十一)--—取得以公允价值计量的金融资产的列报

问

取得以公允价值计量的金融资产，在现金流量表中应该如何列报？

答 

以公允价值计量的金融工具，分别为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1.购入债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

例1：2019年1月1日甲公司支付价款1 028.24万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000万元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。购入债券时确认其他债权投资——成本1 000万元，其他债权投资——利息调整28.24万元。2019年12月31日，该债券收到利息40万元，确认投资收益30.85万元（1 028.24×3％），冲减其他债权投资——利息调整9.15万元。2019年年末债券的摊余成本=期初摊余成本+利息调整=1 028.24-9.15=1 019.09（万元），其公允价值为1 000.09万元。其账面价值与公允价值的差额19万元确认为其他综合收益。

现金流量表主表中，甲公司购入债券应确认“投资支付的现金”1 028.24万元，收到利息应确认“取得投资收益收到的现金”40万元。账面价值与公允价值的差额因确认为其他综合收益，对利润及现金流均不产生影响。投资活动产生的现金流量净额为-988.24万元。附表中，因确认投资收益产生净利润30.85万元，投资收益应予以调减，调整后经营活动现金净流量为0元。

2.取得非交易性权益工具投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

例2：2019年3月5日甲公司支付100万元投资于乙公司（未上市），取得乙公司2%股权，发生相关交易费用0.2万元，为非交易性权益投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，确认其他权益工具投资——成本100.2万元。2019年6月30日，该股权公允价值为108万元，分别确认其他权益工具投资——公允价值变动和其他综合收益7.8万元。2019年12月31日处置该股权，收到110万元。由于该金融资产被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，在处置时对净利润不产生影响。

在现金流量表主表中，发生初始投资时应确认“投资支付的现金”100.20万元，处置时应确认“收回投资收到的现金”110万元，公允价值发生变动和处置金融资产等事项对现金流量不产生影响。投资活动产生的现金流量净额为9.8万元。附表中，本期不产生净利润，其他综合收益的确认不影响净利润，无相关调整事项。

3、取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

例3：2019年3月5日甲公司从证券市场购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，确认交易性金融资产——成本100万元，投资损失0.2万元。2019年3月31日，该股票收盘价为108万元，确认交易性金融资产——公允价值变动及公允价值变动损益 8万元。2019年6月15日处置该股票，收到110万元，已实际收现。冲减交易性金融资产——成本及公允价值变动损益合计108万元，确认投资收益2万元。

现金流量表主表中，甲公司购入股票时确认“投资支付的现金”100.2万元，处置股票时确认的“收回投资收到的现金”110万元。投资活动产生的现金流量净额9.8万元。公允价值变动等事项对现金流量不产生影响。附表中，净利润9.8万元，调减投资收益1.8万元，公允价值变动损益8万元，调整后经营活动现金净流量为0元。

注：上文选自《金融工具在现金流量表中的列报》。全文发表于《财务与会计》2021年第5期。