现金流量表有问有答(八)--应收账款保理的列报

问：应收账款的出售，在现金流量表中应该如何列报？

答：应收账款出售所产生现金流量的分类，主要取决于出售的应收账款是否满足终止确认的条件。企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则解释第23号——金融资产转移》规定，确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续判断企业是否对该资产保留了控制，并进行相应的会计处理。

如果在发生应收账款出售时，已将应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，则满足了终止确认的条件，属于一次性出售，相当于付出代价提前收回应收账款，属于经营活动现金流入。如果保留了应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬，则不能满足终止确认的条件，则属于以应收账款予以融资的情形，应作为筹资活动现金流入。  

例：2020年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为39 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2020年10月31日付款。2020年6月1日，经与银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给银行，价款为320 000元。在应收乙公司货款到期无法收回时，银行不能向甲公司追偿。

在该情形下，应收账款符合了终止确认的条件，应予以转销，同时确认投资损失19 000元。在现金流量表主表中，收到的出售应收账款的价款320 000元计入经营活动现金流量。在附表中，假设净利润为-19 000元，确认的投资损失19 000元因为既影响了净利润又影响了经营活动现金流量，所以不作调整。而应收账款变动339 000元属于经营性应收项目变动，应作调整，则调整后经营活动现金净流量为320 000元。

如果不符合终止确认的条件，则应将收到的出售价款320 000元计入筹资活动现金流量。在附表中，由于该应收账款的变动不影响经营活动现金流量，则不需要在经营性应收项目的变动中进行调整。而确认的投资损失19 000元因为影响了净利润但不影响经营活动现金流量，则应在附表中进行调整。假设净利润-19 000元，则调整后经营活动现金流量为0元。