老字号重组遇挫,破产程序中的欠税可否由政府清零

老字号蕴含巨大的品牌价值、经济价值和文化价值。老字号经营状况正逐渐衰落也是一个不可回避的问题。如何让“老字号”在注重传承的同时更好地与现代融合、适应市场，是每一个老字号都面临的迫切问题。 

本文讲述的某老字号酒品集团就曾在重组过程中遭遇国有转民营、股东纷争、税费纠纷等极具中国特色的问题。接下来，就将这些问题简要叙述，并重点分析其中涉及的税费问题。

一、案件背景介绍

国有老字号遭遇转型困境，负债累累、难以为继

X集团下属多个酒品公司（以下简称“X集团系列公司”）原由Y县政府100%持有。 

X集团系列公司因经营不善，巨额欠款无力偿还。X集团系列公司原有负债包括：（1）对C资产管理公司债务本息计23,101.35万元；（2）对其他两家金融债权人的债务本息计约2,700万元。

县政府组织重组，引入多方股东，助力企业盘活

2010年11月12日，Y县委县政府形成会议纪要，确定与甲公司共同重组X集团系列公司。

2010年11月26日，Y县人民政府与甲公司签订《X集团重组协议》，就X集团系列公司债务重组、股权重组及全面启动生产经营等有关事宜达成协议。约定甲公司自愿购买X集团系列公司债权人所享有的对X集团系列公司的债权；Y县人民政府向甲公司转让X集团系列公司100%股权。股权转让对价为零，如X集团系列公司为负资产，则甲公司自愿承担资产的全部后果。同时约定，Y县人民政府承诺对X集团系列公司历史上形成的各项欠缴税费及滞纳金，由Y县人民政府负责清零。

2010年11月28日，乙公司与甲公司签订《X集团项目合作协议》、《股权转让协议》等相关协议，约定通过重组运作，乙公司与甲公司共同出资、紧密合作，目标使X集团恢复并扩大生产、做大做强；重组后乙公司占新公司55%股份、甲公司占新公司45%股份。

重组尚未完成，股东纷争先起，重组陷入僵局

此后，甲公司通过竞买方式取得C资产管理公司对X集团系列公司的债权，逐步进行重组。重组过程中，股东之间意见相左、相互角力，致使重组遭遇障碍。

2013年3月12日，X集团重组陷入僵局之时，X集团系列公司债权人之一Y县农村信用合作联社以X集团系列公司无力清偿到期债务，且资产不足以清偿全部债务为由，向人民法院申请X集团系列公司破产。2013年3月25日，人民法院裁定受理破产清算申请，并于同日指定K律师事务所为破产管理人。

税费政府清零还是企业自负？

在破产程序中，破产管理人向Y县地税局下达申报债权的通知，该局向破产管理人提交债权申报登记表一份，申报X集团系列公司历史欠缴税款416615.15元，滞纳金599258.12元，作为破产债权，并说明了税款及滞纳金计算依据。

人民法院对Y县地税局申报的破产债权予以确认。

二、税法分析

（一）Y县人民政府承诺清零税费不等于免除X集团系列公司的纳税义务

我们国家政府的主导性比较强，不少人当然地认为交税这样的事情，政府可以说了算。但是，《税收征收管理法》第三条规定：

“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。”

事实上，虽然受政府领导，也有可能会受到政府态度的影响，但税务机关必须依照法律征收税款。因此，Y县人民政府虽然承诺负责清零X集团系列公司的历史欠税，但政府无权决定免除X集团系列公司的欠税。X集团系列公司仍然有纳税义务，税务机关可以要求X集团系列公司缴纳税款。

（二）Y县人民政府有义务协调X集团系列公司历史欠税事项，并承担相应税款及滞纳金

但这并不意味着Y县人民政府与甲公司签订《X集团重组协议》中，关于税费问题的约定无效。《X集团重组协议》在性质上属于民商事合同，Y县人民政府作为合同的签署方，像每一个签署合同的经济主体一样，有义务履行合同中所约定的义务。只是，根据合同相对性原理，但这些约定仅在Y县人民政府与X集团系列公司之间有效。

Y县人民政府需要履行《X集团重组协议》中的约定，积极协调X集团系列公司应纳税款的交纳，X集团系列公司向税务机关缴纳税款和滞纳金的，Y县人民政府应当负担这部分资金支出。

如果Y县人民政府没有履行合同中约定的义务，则需要对甲公司承担违约责任。

（三）在破产程序中向Y县地税局追偿税款遭遇障碍

X集团系列公司已经进入破产程序，Y县地税局作为破产债权人进行了债权申报。由于X集团系列公司仍然是依照法律规定应当缴纳税款的纳税义务人。因此，Y县地税局作为破产债权人，就X集团系列公司欠缴的税款和滞纳金申报债权，请求分割破产财产得到了人民法院的支持。（本案中，还涉及税款追征期、核定征收等问题，限于篇幅暂不作讨论。）

进入破产程序前，甲公司已经出资购入X集团系列公司对C资产管理公司的债务，X集团系列公司的财产已最终由甲公司享有。在这种情况下，税务机关申报债权，人民法院支持从X集团系列公司的破产财产中支付欠缴的税款及滞纳金，实际上相当于欠缴税款和滞纳金最终实际由甲公司负担。甲公司的权益受到了损害。

在破产程序中，X集团系列公司应当以自身财产偿还对债权人的欠款；同时，也可以向债务人追讨债务人应当支付的欠款。既然X集团系列公司不得不以自身财产负担欠税和滞纳金，那么X集团系列公司可以要求Y县人民政府向它支付这部分资金吗？

遗憾的是，由于《X集团重组协议》由Y县人民政府与甲公司签署，X集团系列公司并不是合同主体。因此，X集团系列公司不能基于《X集团重组协议》要求Y县人民政府支付税款。X集团系列公司与Y县人民政府之间没有直接的合同关系就意味着，不能直接把Y县人民政府拉入破产程序，在破产程序中直接要求Y县人民政府支付应纳的税款和滞纳金金额。

（四）甲公司如何保护自己的权益呢？

不能在破产程序中直接要求Y县人民政府承担税款及滞纳金。甲公司想要挽回损失，只能基于甲公司与Y县人民政府签署的《X集团重组协议》。通过与Y县人民政府积极协商请求Y县人民政府补偿甲公司实际遭受的损失，或者把Y县人民政府告上法庭。这两条路听起来都很艰难。

不过，甲公司除了可以选择自此踏上漫漫维权路，也还有一种可能的选择。那就是，咽下这口气……哎……

最后，要提醒各位注意的是：要在最早的交易设计环节，就充分考虑税费问题。对税费承担作出特别约定的，要考虑一旦对方违约后如何保护自身的合法权益。如果预计在对方违约后很难维权，那么尽量不对税费作出特别约定，可以通过交易价格、保证金方式等平衡双方利益。