[理论与实务]都什么样的企业转“小规模”了

按：近日，财政部、国家税务总局联合印发了《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税[2018]33号）。文件规定，增值税小规模纳税人标准统一为年应征增值税销售额500万元及以下。文件同时还规定，已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人。

此文件一出便引起了业界的广泛热议，一些规模不大但已登记为增值税一般纳税人的企业纷纷咨询、讨论是否要转为小规模纳税人。

【观点】一般纳税人转“小”需思量

笔者认为，根据文件的规定，可选择转为小规模纳税人的企业主要是工业企业、商业企业以及修理修配企业，即老的增值税企业。这是因为，根据《增值税暂行条例实施细则》和历次营改增文件的规定，现行的小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数,下同）；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下；营改增纳税人年应税销售额在500万元以下。这次将小规模纳税人的标准统一定为年应税销售额500万元及以下，除了原来在标准以下的营改增企业申请一般纳税人资格外，可转小的企业应当主要是年应税销售额在50万元至500万元的工业企业、商业企业和修理修配企业。

那么这些年应税销售额在500万元以下一般纳税人是否要转小，转小后对它们是否有利，笔者认为，这并没有一个绝对的答案，而是要充分根据企业自身的情况、自身的发展期望来决定，切不可盲目行事。

在这转与不转的选择中，应着重考虑那些因素呢？笔者认为：

第一，考虑自身的税负。多数情况下，一个企业的两种增值税资格的税负是不同的，一般纳税人的税负是不确定的，小规模纳税人的税负是固定的，为3%（特殊行业除外）。5月1日后，如果你公司的增值税税率是16%，那么临界点销售毛利率是18.75%（3%/16%）。当销售毛利率大于18.75%（不考虑费用中和购买不动产等可抵扣税额）时，一般纳税人的增值税税负要超过3%，选择小规模为优，反之，选择一般纳税人为优。

第二，要考虑你的供应商群体的增值税资质。如果你的供应商主要是规模较大的企业，那你采购的商品、原材料就有足额的进项税额，建议你首选保留一般纳税人资格，然后再根据销售毛利率水平决定选择增值税的资质。

第三，要考虑你的下游客户群体的增值税资质。如果你的客户主要是规模较大的企业，那么它们对供应商的增值税资质的要求是苛刻的，如果你是小规模纳税人，你将被剔除供应商名单。这个时候，建议你还是保留一般纳税人资格为好。如果你的客户主要是规模较小的企业或个人，则你可根据你的销售毛利率水平决定选择增值税的资质。

另外，一般纳税人的税收管理成本（记账、发票管理等）要高于小规模纳税人。这也是个要考虑的因素。

【实务案例】都什么样的企业转“小”了

据悉，截至5月下旬，广东省（不含深圳市）已有6021户一般纳税人转登记为小规模纳税人。

案例1.惠州市惠城区某汽车修理厂，在2014年5月因年销售额超过50万元而需登记为增值税一般纳税人，整体税负上升了近一个点。其财务认为表示，，从长期经营状况来看，我们不仅在申报纳税方面会更加便利，财务核算成本也有所减少。

案例2.清远某车木工艺有限公司，自1997年8月起被认定为增值税一般纳税人。企业难以取得进项发票，利润低微，经营困难。企业算了一笔账：按照企业年销售收入100万元计算，转为小规模纳税人后可以节省增值税10万元。其负责人表示，“如果转登记为小规模纳税人，按照征收率缴纳增值税，就不再受制于进项发票了，计算也简便了，税负也减轻了。”

案例3.佛山市顺德区均安镇金星服装加工厂，负责人说，“原来年销售额50万元就要做一般纳税人，服装加工厂工人工资占成本超80%。如果登记为增值税一般纳税人，17%的增值税使我们没有利润，所以只能把销售额控制在每个月4万元左右。现在我们终于可以大胆接单。”

最后，笔者有两点提示，一是根据33号文件的规定，一般纳税人转小应在今年底以前进行，晚了暂时就没有可能了。二是从企业的发展角度来看，一般纳税人对企业发展有利，一般纳税人资质也是企业品质与规模的象征。

（说明：以上案例来自中国税务报）