【政策学习笔记】财税〔2017〕90号之一

【导读】

昨天（2017年12月25日）傍晚，一件税收新文件从财政部网站流出，立即引起了广大网友的热议和转发，这个新文件就是《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号，以下简称财税〔2017〕90号文件）。

财税〔2017〕90号文件的发文日期是2017年12月25日，发文的当日，就能对外公布，笔者为财政部的高效率点个赞。

财税〔2017〕90号文件共八条，规定、明确了九个事项的税收政策或税收征管规定，是一份比较重要的税收文件，这也是引起大家积极关注的原因之一。

见到文件后，笔者对其条文进行了仔细学习，并做了学习笔记。现将学习笔记分享给大家。

由于时间有限、水平有限，笔者可能对条文的理解存在偏差，欢迎大家批评指正。如有官方解读，请以官方解读为准。

另外，由于笔记内容较多，笔者拟分四期分享，今天是第一期。

原文：

一、自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

学习笔记

1.对条文的理解

对纳税人租入的固定资产、不动产，同时（强调是同时）用于多种增值税项目的（一般计税项目、简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费），其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。如果仅用于简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。执行时间是2018年1月1日。

2.条文出台的背景

此前，在《增值税暂行条例实施细则》第二十一条和《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件一）第二十七条第一款第（一）项中，对纳税人购进的固定资产、不动产同时用于多种增值税项目的（一般计税项目、简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费），其进项税额准予从销项税额中全额抵扣有过规定。如《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，“条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。”

又如《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件一）第二十七条规定，“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。”

纳税人购买固定资产、不动产与租赁固定资产、不动产，尽管在法律上有区别，但其经济实质是相同的。

为了平衡购买与租赁的税收政策，解决租赁固定资产、不动产税收政策的空白，减少税收争议，降低税收政策执行风险，出台此条文是非常有必要的。

3.一点期望。

此条文自2018年1月1日起执行，对此前发生的该事项如何进行税收处理，文件没有明确，希望权威机关能予以明确。

（未完待续）