金融商品转让的税务规定及会计处理

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括:股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。

1.税务规定

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。同时，文件还明确了“转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍然出现负差的，不得转入下一个会计年度。”

对金融商品转让中发生不足以抵减扣除的部分，以5月1日为时间节点，有特殊衔接规定，并不能直接抵扣。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

2.税率

一般纳税人转让金融商品：税率6%。

小规模纳税人转让金融商品：征收率3%。

3.应纳税额的计算

一般纳税人：

不含税销售额=（卖出价-买入价）/(1+6%)

应纳税额=不含税销售额*6%

小规模纳税人：

不含税销售额=（卖出价-买入价）/(1+3%)

应纳税额=不含税销售额*3%

4.会计处理的规定

根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）：金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

例1：甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月买入国债，买入价为106万元。2017年5月将其卖出，卖出价为127.20万元。该国债被划分为可供出售金融资产核算。

解析：

不含税销售额=（127.2-106）/(1+6%)=20万元

应纳税额=20*6%=1.2万元

会计分录为：

出售国债时

借：银行存款   127.20

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税  1.2

　　　　可供出售金融资产——国债            106

　　　　投资收益                           20

缴纳税款时

借：应交税费——转让金融商品应交增值税    1.2

　　贷：银行存款                          1.2

例2：甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月买入国债，买入价为127.2万元。2017年5月将其卖出，卖出价为106万元。该国债被划分为可供出售金融资产核算。

解析：

可结转下月抵扣税额=（127.2-106）/(1+6%)*6%=1.2万元

会计分录为：

出售国债时

借：银行存款   106

　　应交税费——转让金融商品应交增值税  1.2

　　投资收益                            20

　　贷：可供出售金融资产——国债            127.20

年末结转时

借：投资收益                              1.2

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税  1.2