实务解读税务稽查摇号制

2015年7月29日，国务院下发《国务院办公厅关于推广随机抽查规范事中事后监管的通知》（国办发[2015]58号），提出认真贯彻落实党的十八大和十八届二中、三中、四中全会精神，按照《国务院关于印发2015年推进简政放权放管结合转变政府职能工作方案的通知》（国发[2015]29号）部署，大力推广随机抽查，规范监管行为。2015年8月25日，国家税务总局为贯彻国办发[2015]58号文，针对文中提出的大力推广随机抽查监管的具体要求，发布《推进税务稽查随机抽查实施方案》（税总发[2015]104号），对税务稽查对象的选取作出明确规定。

与以往相比，新的稽查选案办法的主要变化有：

1、首次采取摇号方式确定稽查对象

方案要求，分级分类确定抽查对象和主体，所有待查对象，除线索明显涉嫌偷逃骗抗税和虚开发票等税收违法行为直接立案查处的外，均须通过摇号等方式，从税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随机抽取。

小牛评论：近年来，由其在北京、上海等大型城市，税务稽查选案方法逐渐转向计算机选案。以往税务人员路过某企业便要去查一查的状况越来越少。此次强化以摇号方式确定稽查对象将对税收执法不规范现象更加严重的二三四五线城市影响更大。

尽管确定了摇号方式，但若要将这一制度落到实处，“线索明显涉嫌偷逃骗抗税和虚开发票等税收违法行为”如何认定仍然是一个亟需明确的问题。线索明显涉嫌偷逃骗抗税和虚开发票等税收违法行为是以摇号方式确定稽查对象的一个例外情况。那么，何种线索应当被认定为“明显”涉嫌税收违法行为，这些线索应当通过何种渠道取得等问题对划定这一“例外”的界限来说至关重要。这一问题解决不好，便为任意稽查留下了隐患。

2、稽查对象和稽查人员均通过摇号抽取

税务机关建立税务稽查对象分类名录库、税务稽查异常对象名录库和税务稽查执法检查人员分类名录库，通过摇号等方式，从税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随机抽取待查对象的同时，通过摇号方式，从税务稽查执法检查人员分类名录库中随机选派执法检查人员，也可以采取竞标等方式选派执法检查人员，力求公平公正。

小牛评论：摇号抽取稽查人员旨在避免税务稽查程序中滋生腐败。摇号、抽签等方式在确定执法、司法人员中经常被采用，如一些地区的法院审判人员最常用的选派方式便是抽签。虽然税务系统内部通常人员稳定，相互之间不可避免地会较为熟悉，但摇号确定稽查人员的方式对于公平公正处理案件仍将起到积极的作用。

3、确定抽查比例和频次

对全国、省、市重点税源企业抽查，拟定每年抽查比例20%左右，原则上每5年检查一轮；对非重点税源企业，每年抽查比例不超过3%；对非企业纳税人，每年抽查比例不超过1%。对列入税务稽查异常对象名录库的企业，要加大抽查力度，提高抽查比例和频次；3年内已被随机抽查的税务稽查对象，不列入随机抽查范围。

小牛评论：从这次确定的抽查比例来看，基本与美国等发达国家趋平。从一定程度上，可以说我国税务稽查抽查比例基本恰当。然而，抽查比例并不可等同于企业申报纳税受到税务机关干预的概率。除前面提到的税务机关掌握了企业有税收违法行为的明显线索外，企业在与税务机关，尤其税务专管员的接触中，仍可能受到其指示企业如何纳税的行政指导。因此，抽查比例小并不意味着企业可以掉以轻心。

另外，在目前经济形势严峻，国家税收压力增大的背景下，抽查比例和频次已被确定，如何保证国家财政收入稳定？是否会对抽查的企业采取更加严格的检查口径？是否意味着被抽查的企业有可能被检查出更多税收违法问题？这些都直接关系到企业的切身利益，也是小牛将持续关注的问题。

4、国、地税联合随机抽查

国、地税机关建立税务稽查联合随机抽查机制，共同制订并实施联合抽查计划，确定重点抽查对象，实施联合稽查，同步入户执法，及时互通查获的情况，商讨解决疑难问题，准确定性处理，避免国、地税机关分别抽查，多头执法。

小牛评论：由于我国实行分税制，国、地税一方征税一方未征的漏税现象、双方均要求征税的重复征税现象等非常严重。小牛在执业过程中还遇到过由于国地税征管主体范围变更的历史问题，导致企业均未在国税和地税申报纳税的乌龙事件。这次国、地税联合随机抽查，实施联合稽查、同步入户执法的新政策，除了可以避免漏税和重复征税，也可以使企业一次性应对国、地税的税务稽查，降低税收遵从成本。

5、抽查成果增值运用

税务稽查随机抽查与社会信用体系相衔接，综合运用经济惩戒、信用惩戒、联合惩戒和从严监管等措施，将税务稽查随机抽查结果纳入纳税信用和社会信用记录，将严重税收违法行为列入税收违法“黑名单”，实施联合惩戒，让失信者一处违法、处处受限。

小牛评论：将税收遵从情况与纳税人信用情况挂钩是促进税收遵从的有效措施。但目前，社会信用体系的作用和税收违法“黑名单”的威慑力度仍然有待加强。

尽管每日站在纳税人一边，为纳税人的合法权益奔走，但作为一只有公德心的小牛，我仍然认为建立健全税收遵从和社会信用的匹配机制，提高整个社会的依法纳税意识才能更好地促进我国税收状况朝着更加光明的方向发展。