【财税杂谈】“看门狗”的财税处理

【引子】

昨晚，一网友跟我开玩笑，要我闲谈“看门狗”的财税问题。他应该是记得我几年前写过《谈对“看门狗”财务税收的处理意见》（以下简称“看”文）这篇文章。“看”文出来后刊登在某机构的税务期刊中，几个财税专业媒体网站也发表了。但那是09年早春时节的事了。

晚饭后，打开电脑，依然找到当年的“看”文。既然答应了网友，便得言而有信，把当年的文章略微组织一下聊为杂谈。

【正文】

几天前，一朋友问我说，我们单位最近买了3条烈狗用于看企业大门。这财务和税收该如何处理？这就是“看门狗”问题的由来。

“看门狗”的财税是个很“古老”问题，“前人”早已有“定论”。但随着财务、会计、税法的不断变化，财税处理也有不同的结果，加上我感觉这个问题很“有趣”,因此有必要常读常新。

关于“看门狗”财税处理，以往及目前的财税文件都未明确提及，因此有探讨的余地。

对朋友的咨询，我思索了一下，回答如下：我认为，企业购买的看门狗，购买狗的支出在财务上属费用，在企业所得税上可税前扣除，其增值税进项税额可抵扣。

这时，也有人提出了不同的意见，认为：狗应入生物资产、狗应归入固定资产、狗的增值税进项税额不可抵扣。等等。

到底“看门狗”的税收、财务该如何处理呢？

为了叙述方便，本人对问题进行了条件设定。问题为：一工业企业，增值税按一般纳税人管理，执行企业会计准则。今年1月购买3条烈狗，用于公司看门护场，不准备一年内出售，预计狗的寿命为10年。购买时取得了增值税普通发票，支付总价款20000元。问：

（1）企业购进的狗的增值税进项税是否可以抵扣？

（2）企业购进的狗支付的费用企业所得税如何处理？

（3）企业购进的狗支付的款项在会计上应归入那个会计科目？

对于这三问，我认为根本的问题只有一个，即企业购买狗支付的价款是入会计资产科目还是费用科目。这个问题明确了，其他的问题都应该好解决了。

一、会计处理

就上述假设，对“看门狗”问题，本人认为，企业购买狗支付的价款在会计上应计入费用科目——“长期待摊费用”或“管理费用”，增值税进项税额可以申报抵扣。而将狗列为“生物资产”或“固定资产”都不合适。其根据为：

1.《中华人民共和国会计法》第十条规定，企业的下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第二十五条规定，公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。

因此，企业购买的“看门狗”应进行相应的会计核算。

2.在会计核算上，狗不构成（限本题的条件，农业等涉农企业除外）财务上的资产。原因是狗不符合《企业会计准则--基本准则》（财政部令第33号）关于“资产”的定义。企业购买的狗因是用于看场护院的，不会给企业带来经济利益的流入，但可以减少经济利益的流出。

《企业会计准则--基本准则》第二十条规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

企业购买狗用于看门护场，不会给企业带来经济利益，因此不构成财务上的资产，不能将狗列为固定资产。

另外，如果将狗列为固定资产，折旧年限的确定、是否建立固定资产减值准备，狗生了小狗的资产核算都成为棘手的问题。

将狗列为生物资产也不合适。生物资产是农业生产企业的资产分类，不适合工业企业。如果工业企业增加了会计科目会计报表也无法归集。也存在类似固定资产的问题。

3.将购买狗的支出列为费用支出。因为，购买狗的支出符合《企业会计准则--基本准则》（财政部令第33号）关于“费用”的定义和“费用”确认的条件。如“长期待摊费用”或“管理费用”科目（尽管“长期待摊费用”列为资产类科目，但仍为费用性支出）。数量上做备查帐予登记。

《企业会计准则--基本准则》第三十三条规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第三十四条规定，费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

如果预计狗的使用寿命比较短或价值比较小，可列入“管理费用”科目。

另外，购买狗的支出如列为费用支出，就不会出现列为固定资产的存在的棘手问题。

购买狗的支出的会计处理

借：长期待摊费用（或管理费用）

　　应付税费——应缴增值税（进项税额）

　　贷：银行存款（或现金等）

说明：增值税普通发票的进项税额按13%计算。

二、税务处理

1.购买狗支付的费用可以在企业所得税税前扣除。

费用列支的年限可按狗预计的寿命确定。

2.购买狗取得的增值税进项税额可以申报抵扣。

原因有三：

（1）狗属增值税上的货物范畴。《增值税暂行条例实施细则》第二条指出，增值税条例中的货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。因此，狗的买卖适用增值税的规定。

（2）狗为农产品,销售狗适用增值税的规定。财政部国家税务总局《关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税[1995]52号）文件规定，狗为农产品。如果是农业生产者销售自己养殖的狗，免征增值税。非农业生产者或农业生产者销售非自己养殖的狗，按13%征收增值税。

（3）在本题中，购买狗与企业的生产经营有关，符合增值税进行税额抵扣的规定。增值税暂行条例第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额才不得抵扣。

需要说明，增值税中货物的概念与《企业会计准则》中资产的概念是不同的。

三、相关的财税问题

“看门狗”命题看似简单，其实问题是很复杂的，如狗生的小狗会计怎么处理？购买狗食如何会计处理？卖出小狗的收入如何会计处理等。

我的意见是，狗生的小狗在财务上不做处理，仅在备查帐记录就可以。购买的狗食费用计入当期的管理费用。卖出小狗的收入按“其他业务收入”入账。

最后，笔者声明：

以上仅为个人观点，与所在的组织无关。如果出现错误，系睡眠不足造成。