[准则领读]5号准则第5条到第15条,生物资产确认和初始计量

第二章　确认和初始计量

第五条　生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一） 企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；

（二） 与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；

（三） 该生物资产的成本能够可靠地计量。

【满足基本准则资产概念及确认条件】

第六条　生物资产应当按照成本进行初始计量。

【初始成本按历史成本（实际成本）】

第七条　外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

【买价+相关“税”“费”，可参照存货及固定资产初始计量规定】

第八条　自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

【时间界限：收获前；内容：“料”“工”“费”，按照成本会计学原理归集和分配】

（二） 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

【注意时间界限：郁闭前。因为郁闭代表着达到预定可销售状态，一般而言，资产初始计量价值归集期间是达到预定可使用状态或预定可销售状态前】

（三） 自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

【比照本条（一），个人认为，本条规定有瑕疵，比如一头猪最多可以长1000斤，某企业喂养一头猪已经1000斤，但是一直没有卖掉，是否1000斤后发生的饲料费，喂养费，病虫防治等都计入猪的成本，达到1000斤以后，这些成本按理说不仅不能增加资产价值，反而体现销售不畅的事实，应该考虑计提减值而不是进一步增加其成本】

（四） 水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

【比照上述（一）和（三）】

第九条　自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

【原理上和自行建筑固定资产可以类比】

（一） 自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

（二） 自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

【注意把握“达到预定生产经营目的”，这是成本归集的终点，划分相关支出资本化和费用化的界限】

第十条　自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。

【注意时间截止点：郁闭前】

第十一条　应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。

【资产形成时间1年以上可以资本化利息支出，达到“预定生产经营目的”、“预定可销售状态”停止利息资本化】

第十二条　投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【其实就是认可公允价值】

第十三条　天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。

【比如钓鱼岛上面的树林，没有可参照的市场，客观上，公允价值难以可靠计量，象征性金额挂账】

第十四条　非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。

【特殊地带特殊管辖】

第十五条　因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。

【资本化后续支出，比照固定资产资本化后续支出原理把握】

生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。

【费用化后续支出】