非货币性福利之会计与税

一、会计准则认为非货币性福利是“人情”还是“交易”？

《企业会计准则第9号——职工薪酬（2014）》第六条：职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

按照公允价值计量，准则的意思就是说，这实际上还是属于企业和职工之间的“交易”，算不得人情。

对于自产产品，代表公允价值的就是企业自己售价，所以发自产产品要确认收入，同时结转成本。

而对于外购商品，企业外购价一般而言就是公允价值，所以按照外购价确认职工薪酬成本，不确认收入。

发自产产品有美化财报的小小作用，因为，会增加企业毛利和营收，当然一个企业混到发职工福利来美化营收，估计他们都懒得发，因为已经不可救药了。

二、增值税

据研究增值税的同学说，增值税用于个人消费，打断抵扣链条，所以说不得抵扣进项。因此，外购产品发给职工，不得抵扣进项税。

那为何自产产品是“视同销售”要确认销项税额呢？原理上说也是断了抵扣链条，不得抵扣进项。

学税法的朋友说，这个产品计算进项转出很麻烦，也算不准确，涉及各种材料，运输成本，折旧成本，税率不同，经过生产过程后，很难还原进项税额，为了减少征纳双方的处理成本，干脆做视同销售，确认销项税额，简单便捷容易操作。

进项转出和视同销售，反正都是要交增值税。

增值税呢，是“歧视”人的政策，厂门口一条大狼狗，买点狗粮，这进项可以抵扣吧，但是人吃的东西，对不起，这进项不得抵扣。

为什么歧视人呢？我想，说什么打断抵扣链条，都是拿理论忽悠老百姓，本质就是反避税需要。如果职工福利，理解为一种正常费用开支，可以抵扣进项税的话，老板家一家人吃的，老板家亲戚家吃的，估计都开进项票在公司做职工福利了，职工连味道都没有闻到，但是进项税抵扣了。

接下来更加可怕的不是老板家吃的这么简单，世有恶人，注册一般纳税人公司，叫大家把消费支出都开发票到他们家公司，于是他们家会有很多进项税，然后他们家公司开增值税销项发票卖给别人······这是要杀头的。

反避税，反避税。不是人不如狗，是制度设计不要导向人们作恶犯罪。

三、个税

实务中，做会计的同学最烦的是个人所得税了，这个玩意儿是涉及个税的，顺带把这个话题理一理。

《个人所得税法》第四条讲到“福利费、抚恤金、救济金”免征个人所得税，但是这是个空欢喜条款，因为《个人所得税法实施条例》第十一条做了具体解释：“个人所得税法第四条所称福利费，是指···支付给个人的生活补助费；所称救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。”

所以根据上述条款分析，节日福利算不得生活补助费，是要交个人所得税的。

这玩意儿群众不满意，因为发个月饼粽子这些，还要从工资里面扣个税，交个税的福利，这味道吃起来怪怪的。

但是税收规则制定机关也苦恼，不是想收你们几个粽子税月饼税，这才几个钱啊，那是因为反避税需要啊，如果放开免个税，很多公司就会利用这个规则逃个税，比如多发福利品，少发现金，然后给一个通道，再去收购职工手里的福利品，就能逃避个税缴纳。

对于个税问题，大家还可以参照《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国税发〔1998〕155号》，里面也有类似原理表述。

个税征与免，皆因社会需要。