CPA会计|企业合并与合并报表两章到底是啥关系?
很多同学学企业合并与合并报表这两章就突然懵圈了，企业合并这一章有不少合并报表的处理，而合并报表这一章也有不少企业合并的延续，思路上比较混乱。
1、“企业合并”解决的是“定性”的问题，是观念穿透的问题，就是如何站在合并的角度看待购买（合并）子公司的问题。合并报表解决“技术落地”问题，如何将“企业合并”的理念落实在合并报表中。
2、企业合并解决初始计量问题，而合并报表解决的是后续计量问题。
要明白两章的关系，还必须具备一个视角看待问题才容易明白，“合并报表可以理解为母公司个别报表的延伸”，理解这句话的关键环节在于合并报表编制过程中的一个不起眼的小环节：母公司报表与子公司报表简单汇总！企业合并时母公司资产负债表与子公司资产债表简单汇总可以理解为在母公司账套里面做一笔分录：
借：子公司各项资产
贷：子公司各项负债
子公司各项所有者权益
接下来，咱们用一个非同一案例说明企业合并与合并报表的关系。
甲公司购买乙公司80%股份，支付现金10亿元。假设乙公司各项资产公允价等于账面价，为9亿元。各项负债公允价等于账面价，为1亿元。
第一个问题：企业合并如何看待这个问题？1、在合并角度（非个别角度），甲公司购买了9亿元的资产，同时承担了1亿元的负债，也就是说获得价值8亿元的“资产负债包”。
2、但是8亿元“资产负债包”不是100%份额，还有20%是其他利益方的，那怎么处理呢？作为少数股东权益处理就可以了。少数股东权益=8亿元×20%=1.6亿元。
3、甲公司代价为10亿元，取得“资产负债包”8亿元中的80%份额，差额部分如何处理，作为商誉。商誉=10亿元-8亿元×80%=3.6亿元。
如果咱们会计不区分个别报表与合并报表的话，上述业务可以在取得股权时直接处理为：
借：乙公司资产 9亿元
商誉 3.6亿元
贷：乙公司负债 1亿元
少数股东权益 1.6亿元
银行存款 10亿元
记住，这笔分录是企业合并的看法，但是，目前会计是这么处理的吗？
不是，目前会计是个别报表确认为长投，合并报表再进行一体化处理，那么，目前的合并报表程序是如何实现上述“企业合并”的理念落地的呢？
目前会计程序是这样的：
1、个别报表分录—A分录
借：长投 10亿元
2、合并环节，将子公司资产负债表与母公司资产负债表简单汇总，相当于母公司账上直接做—B分录：
借：子公司各项资产 9亿元
贷：子公司各项负债 1亿元
子公司各项权益 8亿元
注意：这笔分录体现了“合并报表”是母公司个别报表的延伸，只要这里理解到了，所有合并抵消调整分录都可以理解为在母公司个别报表上做延伸。
3、合并报表抵消分录—C分录：
借：子公司各项权益 8亿元
商誉 3.6亿元
贷：长投 10亿元
少数股东权益 1.6亿元
好了，各位看官，你们把上述A、B、C三笔分录汇总，其实就是干掉长投，干掉子公司权益，最终结果就是：
借：乙公司资产 9亿元
商誉 3.6亿元
贷：乙公司负债 1亿元
少数股东权益 1.6亿元
银行存款 10亿元
这不就是按照企业合并看待问题的角度体现的那笔分录吗？
所以，企业合并很简单，以非同一为例，就相当于买了一个“资产负债包”，这里面有其他方利益，叫少数股东权益，咱们超额支付的部分，叫商誉。就这么点事儿。合并报表呢，就是要把企业合并的概念框架落地。
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