准则案例|广州浪奇搬迁补偿会计处理把11年前的会计准则解释第3号掀了出来

【概况】

·广州浪奇（000523）2020年5月13日发布公告说明搬迁补偿不影响损益；

·2020年09月22日，发布公告，因搬迁补偿预计增加利润22亿元；

·广州浪奇2020年三季度财报净利润亏损12亿元；

·这样就实现利润过山车，从巨亏12亿元到盈利10亿元，引发背后的会计处理依据争议

在这份过山车利润翻转的背后，会计处理依据也是巨大翻转。

一、公司在2020年5月13日发布《关于对深圳证券交易所问询函的回复公告》（公 告编号：2020-024）中说明了土地收储款项的会计处理方法是按照2009年财政部下发的《企业会计准则解释第3号》作为处理依据。

二、企业会计准则解释第3号关于拆迁补偿依据

企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。

三、笔者对会计准则解释第3号规定解读

①收到搬迁款计入专项应付款

②相应财产损失费用支出计入损益

③与费用损失相应金额从专项应付款转入递延收益

④专项应款款余额转入资本公积。

会计准则解释第3号设计思路：不能将搬迁补偿款计入损益。

四、文件的原理辨析

①这个文件区分公共利益需要政府城镇整体规划和其他情形的搬迁，前者是企业处于被动搬迁地位，后者企业的谈判能力更强。大概这是3号准则解释将前者情形下利得损失不能计入损益的原因。

②相应利得损失最终计入“资本公积”，在今天来看有点不合时宜，因为资本公积体现权益交易，而政府不属于与股东之间的交易。今天来看，或许计入“其他综合收益”恰当一些。

③这个文件受到最大的批评是涉及政府补助，而搬迁业务并不符合政府补助无偿性特征。

④有观点理解为属于与政府的交易，按照市场价值合理补偿，具有商业实质，这样理解彻底和3号准则解释的精神不一致。

五、广州浪奇（000523）2020年09月22日发布公告，“更新了”5月13日公告会计处理方法，搬迁补偿计入损益。

具体理由摘录：

奖励款并非无条件无偿的，公司提前完成交地需要以更多的资 源付出为代价，因而奖励款是对公司加紧搬迁、清理及修复等工作的补偿，属于转 让前述土地使用权的可变对价，定价方式亦符合相关规范性文件的要求，具备公允 性，应当也作为处置该项土地及相关资产的处置收入的一部分，待土地使用权及相 关资产处置完成后确认收入的实现。 

······公司从政府取得的经济资源是公司让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点，需作为处置该项土地及相关资产的处置收入，待土地使用权及相关资产处置完成后确认收入的实现。

······

六、其他公司怎么处理的呢?

笔者在巨潮资讯网检索上市公司搬迁补偿会计处理公告，发现计入损益的，和不计入损益的案例都存在。