注意|待转销项税额编报不能作为应交税费列报

【摘要】待转销项税额，相对而言以前使用不多，但是随着新收入准则执行，已经大量使用这个科目，但是其列报特殊规定并没有受到太多注意，本文简单说说这个问题。

【正文】由于新收入准则执行，预收款放进合同负债，而合同负债又不包含增值税销项税额，现实中预收款往往包括增值税销项税，于是将会大量使用一个科目“应交税费——待转销项税额”。

比如预收服务款106万元，增值税纳税义务尚未发生，则如下处理：

借：银行存款  106万元

      贷：合同负债                 100万元

            应交税费—待转销项税额6万元

待纳税义务发生时将“应交税费——待转销项税额”转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

需要注意的是，应交税费——待转销项税额科目余额在编制资产负债表时，如果符合流动负债定义，要列报为“其他流动负债”项目，不符合流动负债定义，要作为“其他非流动负债”项目列示。

【文件依据】《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）第三条：财务报表相关项目列示。