涉嫌虚开案件中税务机关常见的程序违法

本文重点介绍涉嫌虚开案件中税务机关常见的程序违法，这些程序违法可能导致《税务处理决定书》与《税务行政处罚决定书》被撤销或被认定为违法。这些常见的程序违法如下：

01 未出示税务检查证

根据《行政处罚法》第三十七条第一款、《税收征管法》第五十九条、《税收征管法实施细则》第八十九条第一款、第二款，税务稽查进行执法检查的时候，应当出示税务检查证。

曾有因为税务稽查人员未出示《税务检查证》而判决《税务行政处罚决定书》和《税务处理决定书》无效的，对此，我们认为稽查部门应依法出示《税务检查证》并通过下列方式予以证明：

1.制作《税务检查证出示证明》，让纳税人签字、盖章，如果《税务检查证出示证明》能与《税务检查证》印证最好；

2.对出示《税务检查证》的过程予以执法记录仪记录。

02《税务稽查报告》与《税务审理报告》的间隔期超过15天

《税务稽查工作规程》第五十条规定：

审理部门接到检查部门移交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当在15日内提出审理意见。但下列时间不计算在内：

（一）检查人员补充调查的时间；

（二）向上级机关请示或者向相关部门征询政策问题的时间。

案情复杂确需延长审理时限的，经稽查局局长批准，可以适当延长。

实务中有因为该期限超期而确认违法的，或者作为撤销的理由之一的。

对此，我们认为，稽查部门审理程序的确要超过15天的，应当履行稽查局局长批准手续。

03 稽查部门的内部审理应经而未经集体审理程序

《税务稽查工作规程》第四十六条第三款规定：案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审理。

暂未查询到仅仅因为“稽查部门的内部审理应经而未经集体审理程序”而撤销稽查部门的具体行政行为或确认其具体行政行为违法的，但是该风险依旧存在。

我们认为：由于案情复杂本身较难判断，对于拟提交重大税务案件审理委员会的案件，稽查部门的内部审理程序都最好予以集体审理！

04 陈述申辩程序不合法

陈述、申辩是正当程序原则的重要组成部分，稽查部门在陈述申辩方面的程序违法主要体现在以下几点：

（1）告知陈述、申辩的时间节点违法

根据《税务稽查工作规程》第四十二条、第四十七条，在形成《税务稽查报告之前》，稽查部门应当听取纳税人对事实调查的意见；在《税务稽查审理报告》形成之前，应当听取纳税人的陈述、申辩。

（2）对当事人的陈述、申辩不予核实或不说明理由

根据《税务行政处罚裁量权行使规则》第十九条、《行政处罚法》第三十二条，当事人有权进行陈述和申辩。税务机关应当充分听取当事人的意见，对其提出的事实、理由或者证据进行复核，陈述申辩事由成立的，税务机关应当采纳；不采纳的，应予说明理由。

而实务中，稽查部门通过是已经做出了《税务稽查审理报告》做出之后甚至是重大税务案件审理委员会作出审理意见之后，才发出《税务事项告知书》，告知纳税人享有陈述、申辩的权利。

05 听证告知程序违法         

根据《重大税务案件审理办法》第十四条、第十五条，稽查部门应当在内部审理程序终结之前，即告知纳税人享有听证的权利。

而实务中，往往是重大税务案件审理委员会已经审理终结，才告知纳税人享有听证的权利。