纳税信用等级变化后,即征即退如何享受

Q：我是一家资源综合利用企业的会计，我公司主要利用废玻璃生产玻璃熟料，自成立起，公司纳税信用级别一直为A级。后因违反税收规定，我公司2019年4月纳税信用级别被判为C级。在我公司的积极改正下，2019年7月纳税信用级别修复为B级。2019年9月，我公司向税务机关提出退还2019年1至8月所属期税款的申请（此前税款已按规定退还），请问我公司可以就哪段时间享受增值税即征即退政策？

答：在分析此问题之前，我们需要对纳税信用评价作基本的了解。没有这种了解，就会得出错误结论。

首先，纳税信用等级以公历年为所属期单位进行评价，也就是说，一个公历年内，纳税信用等级只可能有一种。上半年是A级，下半年扣分降级至C，那么全年包括上半年在内，均为C级，而不可能上半年是A级，下半年C级。

《纳税信用管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第40号）规定：纳税信用评价周期为一个纳税年度。

《国家税务总局关于<纳税信用管理办法（试行）>公告的解读》规定，所称“纳税年度”为自然年，从1月1日到12月31日。

其次，《纳税信用管理办法（试行）》规定，税务机关每年4月确定上一年度纳税信用评价结果。可见，评价结果存在滞后性。

由于评价结果的滞后，而纳税信用等级的应用又是如此迫切（例如即征即退运用的是所属期的纳税信用等级），因此又有了即时评价方案。当期即征即退能否办理，先按即时评价结果处理。

最后，纳税信用评价的救济，包括申请复评（税务总局公告2014年第40号第二十四条），和申请修复（税务总局公告2019年第37号）。

对纳税信用有了基本的认识后，我们分析此问题。对于享受即征即退纳税人纳税信用等级发生变化，是以变化前还是变化后的信用等级判定能否享受优惠，国家税务总局公告2019年第45号规定，纳税人享受增值税即征即退政策，有纳税信用级别条件要求的，以纳税人申请退税税款所属期的纳税信用级别确定。申请退税税款所属期内纳税信用级别发生变化的，以变化后的纳税信用级别确定。

2019年4月评价结果为C级，很有可能是指2018年度评价结果为C级。2019年7月的修复行为，修复的可能是2018年度的评价结果，也可能是2019年度纳税信用等级，问题描述并未表述清楚。

如果税务机关2019年4月的纳税信用评价结果C级是2018年度（很可能是这种情况，因为4月税务机关会发布上年度纳税信用评价结果），则2018年度不得享受即征即退优惠，尚未办理的停止办理，已经退税的需退回税款。如果2019年7月修复的是2018年度等级，则可以再次恢复办理2018年度增值税即征即退优惠。

如果2019年4月的纳税信用评价结果C级是2019年的即时评价结果，则2019年4月起不能享受即征即退。本来，1月-3月也不能享受需要补缴退税款，但考虑到纳税评价仍可能发生变化，可以沟通待次年4月正式结果出来后再作调整。

2019年7月，如果修复的是2019年度纳税信用等级，则2019年7月起可以恢复享受即征即退，并恢复对4-6月即征即退的办理。

考虑到纳税信用等级年度内多次变化的可能性，建议即使当时纳税信用等级不符合要求，仍然填列在即征即退栏次，不予申请即征即退业务办理即可。

纳税信用等级不符合要求的，应当第一时间考虑通过修复、复评得以挽救的可能性。具有挽救可能的，先行挽救，税款的补缴暂且中止处理。

无论如何，2020年4月税务机关发布的2019年纳税信用评价结果是正式结果，2019年度全年能否享受以该结果为准。