明确了:海关滞报金可以税前扣除

导读

海关滞报金可以在税前扣除吗？此问题争议由来已久，有税务机关认为不得税前扣除。确凿的是，海关滞纳金不属于行政处罚或刑罚，而属于行政事业性收费，性质上与商标注册费完全一致，当然可以税前扣除。

《企业所得税法》第十条规定：“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除……（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失。”

海关滞报金能否税前扣除，关键在于是否属于税收滞纳金或罚金、罚款的判断。

税收滞纳金源自《税收征管法》的规定，而海关滞报金源自《海关法》规定，《中华人民共和国海关征收进口货物滞报金办法》对滞报金的征收作了非常详细的规定，因此两者并无关联，属于完全不相干的概念，因此海关滞报金不属于税收滞纳金。

根据《刑法》第三十四条和《行政处罚法》第八条，不得税前扣除的罚金，属于刑事处罚之附加刑；罚款属于行政处罚；没收财物，包含了刑事责任刑罚附加刑之没收财产，以及行政责任行政处罚之没收违法所得和没收非法财产。

首先，海关作为行政机关，自然不可能作出刑罚决定。征收海关滞报金的程序，也非行政处罚程序，例如行政处罚有听证程序，而海关滞报金无论金额大小均无听证程序，可见海关滞报金不属于行政处罚。

再有，《全国性及中央部门和单位涉企行政事业性收费目录清单》（财税部2014年第80号公告附件2）第46项，明确海关滞报金属于行政事业性收费，与法院收取的诉讼费、工商部门收取的商标注册收费等各种行政事业性收费完全一致，当然可以税前扣除。