小品演员宋小宝一定是收入准则方面会计专家,不信你看!

新准则收入确认在宋小宝这个小品嬉笑之间完美演绎

小品演员宋小宝一定是收入准则领域的专家，为什么呢？如果宋小宝没有对收入准则进行深入研究，不可能对新收入准则进行这么精彩的可视化演示。

新收入准则关于收入确认与计量是五步法模型，这个模型是应用于复杂会计事项与交易的概念框架指引，五步法第一步是“识别与客户订立的合同”，这一步在宋小宝小品《吃面》中有全面展示，请看分析：

买卖交易属于合同，新收入准则要求识别合同，这里的合同，和民法合同法的合同其实是一样的含义。包括书面合同，口头合同等。

1、识别合同，需要研究合同的拆分与合并

合同订立是一个法律问题，但是一份经济意义上的合同与一份形式上的合同不是一对一的关系。

小品中，宋小宝入场问服务员：“有茶水不？免费不？”

服务员说“免费”。

宋小宝说“来两壶龙井”。

服务员说：“没有，有毛豆”。

现实中进餐馆都是口头合同加上交易习惯而成立的事实合同，我们进餐馆，一般茶水免费，假设订立两份合同：一份茶水免费合同和一份点餐的合同。茶水免费合同是以订餐合同为存在前提的，单独看一份合同是不符合经济交易目的的，这样的合同，哪怕是两份合同，也必须“合并”为一份合同。

小品中，茶水免费合同是以点餐合同为存在前提的，开始服务员回答“茶水免费”，但是宋小宝不点餐反而要两壶免费龙井，故而服务员说“没有”，这就是当另外一份点餐合同不成立，茶水免费合同就不能存在，这就是合同合并的意思。

有了合同合并，自然也有合同分立。企业和客户订立“一份形式上”的合同，但是实质内容是独立的，我们就应该进行合同分立。

合同拆分与合并，实际上是属于“观念上”最小的“合同单元”，这种最小合同单元影响到会计确认与计量的“计量单元”，但是什么是最小的“合同单元”，大致意思就是，一张纸有两个合同单元，要拆分，两份合同本质上是一个合同单元，要合并。到底什么是最小“合同单元”，准则没有说，给了一个合同合并的思路指引：

企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：

（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易【解析：茶水免费合同与点餐合同的关系】

（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况，如一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额；【解析：茶水合同对价是零，基于点餐合同的对价是有利可图的。】

（3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。【解析：两份合同干的是一件事，如去餐馆吃饭，定两份合同，一份是提供主食，一份合同提供辣根等佐料，本质上干的就是一件事，给客户提供餐饮服务而已，这就叫“单项履约义务”，不能把面条作为一项履约义务，把提供辣根作为一项履约义务】

2、识别合同中收入确认条款是否满足

新收入准则对于收入确认前提是客户取得商品控制权【解析：把面条端在宋小宝面前，宋小宝可以用嘴吃，也可以用鼻子闻闻，可以自己吃，可以拿去喂狗，这是客户的权利，客户取得控制权】

在客户取得控制权前提下，企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

【解析：这一条指合同已经签字盖章，在口头合同中，这种确认往往结合交易习惯进行辨识，在小品中，后续一系列问题实际上就是这一条合同识别出现麻烦，餐馆认为宋小宝点了一碗面条，认为宋小宝已经确认了合同条款，而宋小宝看了面条定价180元后“心里的章”没有盖下去，就有了后面的啼笑皆非】

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；

【解析：合同的实质内容就是权利和义务，没有权利和义务的合同是空洞的合同，比如宋小宝给餐馆说“改天我来你家吃一碗面条”，就属于空洞的，餐馆没有义务煮上一碗面条，宋小宝也没有义务付钱】

（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；

【解析：没有支付条款属于捐赠，只有取得合理对价才算收入】

（4）该合同具有商业实质；

【解析：没有商业实质的交易不算交易，比如两个小孩，他妈妈各自给他们10个饼上街去卖，妈妈规定只能卖，不能自己吃，要吃东西可以把饼卖了街上买东西吃，俩熊孩子到了街上，一个小孩卖了一个饼，得了一块钱，就花这一块钱给另外一个小孩买饼吃，第二个小孩再用这一块钱给第一个小孩买饼吃，最终这一块钱转来转去，两小孩把饼相互卖给对方，最后吃完了，这就是没有商业实质的交易，不能确认收入】

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

【解析：评估经济利益流入的可能性。小品中，餐馆评估的结果是经济利益很可能流入，否则要知道宋小宝赖账，也不会把面条端上来】

对于上面五条收入确认，在识别合同的时候，餐馆误判在于第（1）：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务，餐馆认为宋小宝点了一碗面条已经确认了合同条款，而宋小宝心里面没有认可180元定价的天价合同条款。餐馆另外误判了收入确认条件第（5）：企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回，其实宋小宝准备赖账了。

3、识别合同变更问题

新收入准则第一步，合同识别还要识别合同变更问题。

小品中经典桥段：

汤面我用炒面换的给什么钱？

炒面你也没有给钱啊？

炒面我没有吃给什么钱？

实质上，这个问题在新收入准则中很明确，属于合同变更的范畴，宋小宝点了一碗炒面，没有吃，换汤面，这属于合同变更。在新收入准则里面，合同变更有三种情形：

（1）合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形 。

【解析：这属于原合同基础上新增一个合同的意思，比如进餐馆吃饭，然后说：“老板，再炒一碗饭，带走”，这就是在原有合同基础上新增一份独立合同：“炒一碗饭带走，钱单独算”。】

（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形。

【解析：小品中炒面换汤面，实际上就属于炒面合同终止执行，订立新的合同：汤面合同】

（3）合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理的情形。

【解析：变更条款是对原合同的修正，比如进餐馆吃饭：“老板，再拿一双筷子，加一点盐”之类，没有终止原合同，也没有订立新合同，就是将原合同修正了，原来要一双筷子，现在要两双。本质上是一份合同。现实中，比如某施工合同，执行中，客户更改工程设计，于是变更施工合同属于这种情况】