限制性股票是曹操发明的“假股票”

股票期权，经过“歪史”考证，是曹操发明的。

有一年夏天，曹操率领部队出征，天热。行军的速度很慢。

曹操担心贻误战机，心急。可是，眼下几万人马连水都喝不上，又怎能加快速度呢？曹操小心机一动，办法来了，一夹马肚子，赶到队伍前面，用马鞭指着前方说：“兄弟们，前面有一大片梅林！”士兵们一听，口里淌水，精神大振，步伐加快了！

现在的股票期权，大致意思是BOSS告诉管理层，好好干，干好了你们可以2元一股的价格买本公司股票，管理层一听，好呢，干好了股价200元一股，2元就搞定，赚大发了！

这个望梅止渴的玩法不就曹操发明的嘛！老板没有花一分钱，放了一个期望在哪儿，打工的就快马加鞭行动了！

如果说股票期权是老板给管理层的春药，那么限制性股票是啥？

望梅止渴股份有限公司老板告诉管理层，你们现在可以花2元一股购买本公司股票10万股，大干三年，三年后本公司市场占有率达到60%，你们的股票就会在股票市场卖掉，否则公司花2元一股把你们买的股票收回来。

管理层一听，哇塞，有搞法！于是快马加鞭干得热火朝天。

这个限制性股票，就是你们搞砸了，是得不到股票的，大不了把你花的2块钱还给你。因此，如果说股票期权是管理层的春药，那么限制性股票是老板先收钱卖给你春药，最终没有得到好的吃，就退你春药钱。

在会计上，限制性股票主要涉及收取员工购买限制性股票款的账务处理、今后出现退款或不退款的处理，以及限制性股票解锁前涉及股利分配的账务处理三个方面。

一、收取员工购买限制性股票款的账务处理

望梅止渴股份有限公司2018年1月1日决定，管理层可以2元一股购买公司股票10万股，共收到20万元。

分析：这时候员工买的10万股事实上不是真正的股票，因为不能上市流通，得干好了，老板给你解锁才能上市流通，这是老板预收春药钱，对于公司而言，今后承担退款义务可能。

账务处理：

借：银行存款  20万

      贷：股本  10万

          资本公积 10万

上面的分录有些像模像样的发行股票的味道，但是还要做下面这笔分录：

借：库存股  20万

      贷：其他应付款  20万

这个库存股是个啥东西？如果说“股本”、“资本公积”是酸，那么“库存股”就是碱，两者放一起中和了，啥都不是。库存股是“股本”和“资本公积”打包后的备抵科目。就是负数的“投入资本”。

这样一来，上面两笔分录，贷方的“股本”和“资本公积”20万和借方的“库存股”20万对抵了，就只剩下：

借：银行存款  20万

      贷：其他应付款  20万

这笔分录才是本质，没有股票的事，所以会计准则的意思就说：限制性股票是个假股票。

二、今后出现退款或不退款的处理

望梅止渴股份有限公司2018年1月1日决定，管理层可以2元一股购买公司股票10万股，共收到20万元。这一激励计划命名为“望梅止渴一期”计划，计划规定，到2018年年底，公司利润实现1亿元，就解锁该批限制性股票，否则不予解锁，退款20万。

假设一：2018年该公司利润1.2亿元，于是解锁限制性股票，原来的“假股票”变成真股票。

这时候分录咋做，先观察一下年初分录：

借：银行存款  20万

      贷：股本  10万

          资本公积 10万

借：库存股  20万

      贷：其他应付款  20万

这下很简单，年初的第二笔分录就是玩的“花招”，现在把第二笔分录反冲掉不就是“真模真样”的股票了嘛。

所以，今后不退款的，会计分录为：

借：其他应付款  20万

      贷：库存股  20万

假设二：2018年该公司利润0.8亿元，于是不解锁限制性股票，退款20万。

这时候退款20万就是偿还年初确认“其他应付款”20万，于是做一笔分录：

借：其他应付款  20万

      贷：银行存款  20万

按理说，这样做了就可以了。但是年初形成了会计科目上又有股本10万，资本公积10万，还有库存股20万，这一对家伙本来就是备抵关系，现在这个“望梅止渴一期”计划已经截止了，就把这几个账户对冲，于是再做一笔分录：

借：股本  10万

    资本公积  10万

      贷：库存股  20万

三、限制性股票解锁前涉及股利分配的账务处理

望梅止渴股份有限公司2018年1月1日决定，管理层可以2元一股购买公司股票10万股，共收到20万元。这一激励计划命名为“望梅止渴二期”计划，计划规定，到2019年年底，公司市场占有率达到50%以上就解锁该批限制性股票，否则不予解锁，退款20万。这个市场占有率和曹操想灭袁绍娶貂蝉没啥区别。

2019年2月份，公司分配2018年的利润，这些限制性股票可以分1万元。

2019年2月份，限制性股票还处于等待期，今后能否解锁还不知道，这时候账务处理首先得看该计划怎么处理等待期的红利，这又分两种情况：（一）不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得现金股利；（二）一旦达不到解锁条件，限制性股票的持有者将不能享受红利。

下面分两种情况论述。

（一）、不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者都有权获得现金股利；

1、假设在2019年2月份，预计曹老板可以在年底灭了袁绍娶得了貂蝉，就是预计可以解锁限制性股票，这时候预计可以变成真股票，就当真股票分红，按照一般利润分配处理：

借：利润分配  1万元

      贷：应付股利  1万元

实际支付时：

借：应付股利  1万元

      贷：银行存款  1万元

2、假设在2019年2月份，预计曹老板不能在年底灭了袁绍娶貂蝉，就是预计不能解锁，假股票变不了真股票，但是不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者都有权获得现金股利，这时候就将等待期“股利”应当计入当期成本费用：

借：管理费用  1万元

      贷：应付股利  1万元

实际支付时：

借：应付股利  1万元

      贷：银行存款 1万元

（二）一旦达不到解锁条件，限制性股票的持有者将不能享受等待期红利

1、假设在2019年2月份，预计曹老板可以在年底灭了袁绍娶貂蝉，就是预计可以解锁限制性股票，这时候预计假股票可以变成真股票，就当真股票分红，按照一般利润分配处理：

借：利润分配  1万元

      贷：应付股利  1万元

实际支付时：

借：应付股利  1万元

      贷：银行存款  1万元

这时候预计会成为真股票，上面分红就按照真股票处理。

按照真股票处理，今后就会出现将原来其他应付款20万和库存股20万对冲掉的，这里CPA教材上要求先按照分红金额做如下分录：

借：其他应付款 【按分配的现金股利金额】1万元

      贷：库存股  1万元

这笔分录其实没有太大实质意义，做了这笔分录，今后少冲1万元，冲19万元就可以了。

2、假设在2019年2月份，预计曹老板不能在年底灭了袁绍娶貂蝉，就是预计不能解锁，假股票变不了真股票，但是达不到解锁条件，限制性股票持有者无权获得现金股利，也就是2019年年底不能解锁，管理层收到的现金股利，怎么吃进去就怎么吐出来。

这时候将分红款视为提前支付了回购限制性股票的回购款，应当冲减相关的负债：

借：其他应付款  1万元

      贷：应付股利  1万元

实际支付时：

借：应付股利  1万元

      贷：银行存款  1万元

到2019年年底回购时，少支付1万元回购款就可以了。

谢谢曹操，让会计变得有些难度，也有些意思！