递延所得税负债:记下良心债,可以避免寅吃卯粮

良心债，现在想付付不掉，目前也没有人找你要钱，但是得记账，就像民间办酒席收的份子钱，自己记好！

举个例子：财税[2018]54号规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

假设贵阳“拽拽”公司2018年12月份购买一台500万元设备。按照税法，当年可以将500万一次性扣除，可是按照会计当年12月份不应该计提折旧。

假设当年会计利润500万元，由于可以将固定资产价值500万元一次性计提折旧，因此应纳税所得额（税法利润）为0，应交所得税为0。

假设2019年该固定资产折旧100万元，当年会计利润是0。2019年由于按照税法不得再扣除这一折旧金额，因此2019年应纳税所得额是100万元，应该缴纳所得税25万元。

2018年利润多，不交税，原因是折旧按照税法扣除多。2019年没有利润要交税，原因就是按照税法折旧已经扣除不得在当期再次扣除。

因此，2018年的折旧500万一次扣除就是以今后不得扣除为代价的，我们按照会计分期思想，还得合理匹配2018年和2019年的所得税费用。

2018年会计分录为：

借：所得税费用  125（利润500×25%）

      贷：递延所得税负债  125（折旧500×25%）

          应交税费-应交企业所得税  0

这笔分录表达的意思是，按照税法当期应交所得税为0，是以牺牲了未来折旧扣除的机会换取的，事实上承担了一笔未来不得扣除的义务，这笔义务就是递延所得税负债，属于一笔良心债，现在付不掉，今后逃不掉，哪怕企业马上清算，清算所得税都不再扣除该项固定资产账面价值，因为已经一次性扣除过，不得二次扣除。

2018年不确认所得税费用的话，必将造成利润增加，这样就会形成股东多分红的可能性，造成企业失血，而2019年没有利润了，反而要交所得税，企业会再次失血，因此，2018年确认所得税费用有避免寅吃卯粮的作用。

进一步，2019年会计分录为：

借：所得税费用  0

    递延所得税负债  25

      贷：应交税费-应交所得税  25

这笔分录就很明显，当期本来是没有所得税的，就是因为以前折旧扣多了，当期不得再次扣除，得偿还“递延所得税负债”，这就是递延所得税负债的转回。