换个思路写合并报表抵消分录,或许让你豁然开朗!

案例：

甲公司是乙公司的母公司，2017年初乙公司应收账款中有应收甲公司的款项50 000元，2017年年末应收账款中有应收甲公司的款项60 000元，假定乙公司提取坏账准备的比例为10%。

乙公司应收账款净额为60000-60000×10%=54000元。

分析一：甲乙公司账上做了什么？

1、双方账上有对应的多笔应收应付发生额，截止2017年年末，累计影响余额为60000元。

2、2017年度以前按照期初余额50000的10%提取坏账准备5000元。

借：资产减值损失     5000

　　贷：坏账准备         5000

3、2017年根据新增债权金额10000元补提1000元坏账准备。

借：资产减值损失     1000

　　贷：坏账准备         1000

分析二：集团一体化角度应该做上述处理吗？

站在集团一体化角度，上述业务不被认可。首先不认可内部（左手与右手关系）的债权债务，其次更不得认可针对内部债务人计提的坏账。

分析三：现在怎么处理？

冲回原有处理，做适当调整。这其实就是和会计差错更正一样的思路！略有两点不同而已：1、会计差错对以前年度损益科目做“以前年度损益调整”，合并报表抵消分录做“年初未分配利润”。2、会计差错更正做具体会计科目名称，如“坏账准备”，而合并报表抵消分录做报表项目，如将“累计折旧”也写成“固定资产”。

因此，上述抵消分录如下：

借：应付账款    60000

　　贷：应收账款    60000

借：年初未分配利润（以前入账为“资产减值损失”）     -5000

　　贷：应收账款（具体科目为“坏账准备”）        - 5000

借：资产减值损失     -1000

　　贷：应收账款（具体科目为“坏账准备”）        -1000

注：负数分录写成借贷颠倒的正数分录就是标准抵消分录，此处为了对照与醒目而已。

提示：

1、这一思路可以用于内部购销、内部债权债务、内部固定资产等业务抵消，对于“母公司长期股权投资与子公司所有者权益”及“母公司投资收益与子公司利润分配”抵消，由于业务复杂，不适用这一思路。

2、因为合并报表是个别报表先简单汇总再做抵消分录处理的，就是说个别报表包含分录的结果影响都包含在合并报表中了，或者说合并报表的编制人一步到位就做了所有个别报表的分录，既然不符合集团一体化要求的业务是做过分录的，所以抵消分录可以用更正错账思路处理。

3、考试时，如果忘记教材关于抵消分录的写法，试试这种思路，是可以得出相同结果的。