建安增值税异地不同项目预缴税款 能否混合抵减应纳税款?

最近，正好看到有人咨询建安异地预缴增值税抵减问题。比如某省大世建安公司在南京有个项目，然后预缴了增值税50万，在天津又有个项目，预缴了增值税100万。然后申报的时候，南京项目没有达到增值税纳税义务发生时间，所以没有增值税；而天津项目正好达到增值税纳税义务发生时间，应纳增值税200万，假设没有其他业务。

这时候，大世建安公司当月应纳的增值税200万，而天津项目的100万抵减掉是没问题的，但是南京项目的50万能不能抵减当月应纳的200万呢？

说白了，就是不同项目的预缴税款能不能混抵呢？这其实是一个老问题，大世本来觉得没有任何疑义，可惜还是有很多人不明其理。所以，今天再给大家分析分析。

我们知道，分析一个问题，首先要看相关的规定，而不能自我臆断。而对于异地建安预缴，依据《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第八条规定：“纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。”

也就是说，17号公告明确规定，是在当期增值税应纳税额中抵减，换句话说，只要抵减的是当期增值税应纳税额，就符合税法规定。

那么，什么是当期增值税应纳税额呢？说简单点，其实就是当期销项减进项再加上当期简易计税应纳税额。

而回到本文开头的例子当中，很明显的，当期应纳税额200万虽然是天津项目产生的，但是其仍然属于17号公告中的当期增值税应纳税额。因此，南京项目的50万既然按17号公告规定，只能抵减公司当期增值税应纳税额，而当期增值税应纳税额是200万，自然能够抵减。

其次，我们知道公平原则是税收最基本、最重要的原则，而税负公平又是税收公平的一个重要体现。而假如我们把本文开头例子不是异地，是本地，则没有预缴税款一说，其他不变情况下，当期共上交增值税为200万元。

而如果异地预缴的税款不能混合抵减当期，则纳税人异地情况下，共缴税50+100+（200-100）=250万元。

这导致，相同的项目，所有条件相同情况下，纳税人同税种（都是增值税），税负竟然完全不同，很明显违背税收公平原则。

最后，我们再深入分析一下，总局之所以规定异地要预缴税款，其实主要是照顾各地税源，平衡各地税款收入。比如在天津的项目，如果大世建安公司全回到公司所在地交增值税，那天津就可能一分税款都没的入库，从而使得各地税源收入不均衡。

所以呢，总局就规定，在天津交一部分税，然后回到公司所在地，算总账时，扣掉在天津已经交的一部分税款。

这才是异地预缴地主要目的。而不同项目混合抵减，这与异地预缴文件目的本就不矛盾。

总结：从税法文件规定、税收基本原则，以及立法目的来看，异地预缴的增值税都应能混合抵减当期增值税应纳税额，而不必按项目一一对应。