征管法笔记五:扣缴人

前文讲了下纳税人，接下来说说扣缴人，征管法第四条第二款规定：“法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。”

对于扣缴人，分为代扣代缴和代收代缴，一般来说，对于代扣代缴，很多人很容易理解，比如工资个税就是典型的代扣代缴，说白了就是我付款给你时，少付一点，把税扣下来，再交给国家，基本上各个税种规定里，都把支付方作为代扣义务人；而对于代收代缴，则接触可能比较少，所谓的代收代缴，其实就是正好和代扣代缴相反的，代扣是我少付款给你，扣下上交国家，代收则是我多收你钱，把多收的上交国家。

代收最典型的例子就是委托加工的消费税，消费税的原理是在生产环节缴纳，比如张三委托李四加工商品，其实李四加工商品就是一种生产环节，但是，因为商品是张三的，李四仅仅是加工，所以消费税纳税人是张三，但是按消费税规定，则是在张三付款给李四时，李四代收该张三缴的消费税。比如加工费是100，消费税是10，则张三要付给李四110，其中的10，李四是属于代收性质，收完要上交给国家的。

除了委托加工的消费税以外，还有很多代开点代开发票时要代收个税，大世认为这些其实也属于代收代缴性质。

总之，代扣是我付给你时，少付，代收是你付给我，我多收。

说完代收与代扣的区别，接下来就要说说滞纳金的问题了，有很多人（包括税局的兄弟们）不清楚代扣代缴与代收代缴下，究竟扣缴人什么情况下才缴纳滞纳金。

一般来说，滞纳金，大世的理解就是，钱在谁手上，谁就该缴滞纳金，也就是说，对于扣缴人来说，如果税款你没有扣下来，钱在纳税人腰包里，则扣缴人就不需要缴滞纳金，如果钱已经扣到扣缴人腰包里，但是扣缴人没有交给税务局，则就需要缴滞纳金。

同样的，对于纳税人来说，如果你的钱已经被扣缴，则不需要缴滞纳金，如果没扣，则需要补缴滞纳金。

在这里，还有必要延伸下，对于扣缴滞纳金的例外性规定，《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函[2004]1199号）第三条规定：“关于应扣未扣税款是否加收滞纳金的问题规定，按照《征管法》规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。 ”

虽然国税函[2004]1199号是对总局对于行政机关扣缴个税的批复，但现阶段，全国对于个税基本上都会采用该条，而不仅仅局限于行政机关。也就是说，对于滞纳金问题，个税属于例外情况。（注意：采用的前提是企业提出，很多企业没有提出该文件时，就大世所知，有很多税局还是加收了滞纳金的。）