营改增后信用卡逾期利息纳税义务发生时间

【题注】营改增后，对于信用卡逾期产生的利息，按照贷款服务中的利息征收增值税，那么信用卡逾期利息的增值税纳税义务发生时间又是什么时候呢？本文将为你解惑。

营改增后，对于信用卡逾期产生的利息，按照贷款服务中的利息征收增值税，那么信用卡逾期利息的增值税纳税义务发生时间又是什么时候呢？

依据36号文规定：“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。”

因此，要确定信用卡逾期利息纳税义务发生时间，就要先看看办理信用卡时签订合同中对于逾期利息的付款时间规定。

对此，笔者专门看了多家银行机构的信用卡领用合同，其中对于逾期利息的付缴规定基本一样：“如有下列情形之一的，乙方不享受免息还款期待遇，甲方将按规定利率计收从交易记账日至还款记账日的透支利息，并按月计收利息：（1）乙方未能在到期还款日前全额偿还应还款项（包括但不限于选择享受最低还款额待遇），或乙方在账单日的应还款项超出甲方核定的信用额度的，甲方将对除预借现金外的全部透支交易额（包括已偿还部分）计收透支利息。”

从约定条款可以看到，一般银行会按月计收利息。例如郑小世办理了一张银行信用卡，4月27日用信用卡进行了消费，5月25日是还款日，郑小世直到6月14日才还款，假设日利息为1元，那么5月26日到5月31日产生6元逾期利息，6月1日到14日产生14元逾期利息。

这时候，由于信用卡合同规定，按月计息，银行在6月初申报5月增值税时，需要将5月底产生的6元利息计入5月增值税申报中，缴纳增值税，而在7月初申报6月增值税时，需要将6月产生的14元利息计入6月增值税申报中。

——《金融业营改增小要点系列之二》