【营改增文件整理】之二:税率、征收率和纳税人分类

【题记】

2016年3月24日下午，财政部网站公布了2016年3月23日完成会签的全面推开营业税改征增值税试点具体操作文件——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）（以下简称36号文）。这是史上面世最快的税收政策文件（还有比较快的文件为证券市场税收文件和房地产税收文件）之一。笔者利用WORD的功能统计了一下，36号文件约有40104个字（是今年政府工作报告字数的两倍）。是篇幅最大的税收政策文件之一。如果以正常速度通读一边该文件（不包括思考）大约需要3个小时。

由于36号文件比较长，本人将文件进行了梳理，整理为十个部分，准备分七期发布在本公众号上，敬请关注。

第三部分 税率和征收率

十、税率【《办法》第15条、《规定》一（十五）】

增值税税率适用一般纳税人。

1.提供有形动产租赁服务，税率为17%。

2.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

3.纳税人发生的其他应税行为，税率为6％。

4.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。

具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

5.境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

十一、增值税征收率【《办法》第16条】

征收率适用小规模纳税人、一般纳税人简易征收。

1.普遍的增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

2.特别项目（不动产销售、租赁）征收率5%。

第四部分 纳税人分类

十二、纳税人分类【《办法》第3条、4条，《规定》一（五）】

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

1.应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。

2.年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

3.年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

4.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

十三、增值税的计税方法【《办法》第17条、18条、19条、20条】

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

1.一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

2.小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

3.境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

十四、一般纳税人可选择简易计税方法的应税行为【《规定》一（六）（七）】

一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

1.公共交通运输服务。

公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。

2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。

3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

6.以清包工方式提供的建筑服务。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

7.为甲供工程提供的建筑服务。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

8.为建筑工程老项目提供的建筑服务。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

十五、一般纳税人管理【《办法》第5条】

1.符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。

目前的办法是：《关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）

2.除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

十六、增值税会计核算依据【《办法》第8条】

纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。