新收入准则下现金折扣的财税处理

一、会计核算

《企业会计准则第14号——收入（2017）》第十六条规定：合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。

每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，按照本准则第二十四条和第二十五条规定进行会计处理。

常见影响可变对价的因素有：折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等。

依据上述规定可知，在销售实现确认收入时，现金折扣应纳入负债进行会计处理不确认收入，即现金折扣冲减销售收入。现金折扣通常发生在以赊销方式销售货物及提供劳务的交易之中，核算时现金折扣应计入“预计负债”会计科目。

例：甲公司（增值税一般纳税人）销售一批商品给乙公司，适用增值税税率13%，依乙公司索取而开具增值税专用发票注明金额200000元，增值税额26000元，价税合计226000元；为了尽快回笼资金，合同约定现金折扣政策：2/10，1/20，N/30。乙公司为甲公司老客户，甲公司判断乙公司极有可能享受最大价格折扣（即10日内付款）。

甲公司确认收入及收到款项的会计分录应为：

（一）确认收入、增值税

借：应收账款 226000

　　贷：主营业务收入 196000

　　　　预计负债           4000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）26000

（二）10日内收到货款

借：银行存款   221480

　　预计负债       4000

　　财务费用         520

　　贷：应收账款     226000

乙公司采购及支付款项的会计分录应为：

（一）采购并验收入库

借：库存商品    200000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）26000

　　贷：应付账款   226000

（二）10日内支付货款

借：应付账款 226000    

　　贷：银行存款   221480

　　　　财务费用       4520

二、企业所得税处理

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

根据上述规定可以看出，企业所得税口径是按扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入，即按“总额法”确认收入，现金折扣实际发生时再做为财务费用在税前扣除。

三、增值税政策

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定：（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

在现金折扣方式下，销售方要按照“总价”计算缴纳增值税。

由于现金折扣一般是不开具发票的，所以根据上述规定，发生现金折扣时，企业应该自行准备好合同、支出依据（包括内部和外部资料）、付款凭证（例如银行回单）等资料备查。