增值税—不教不考的“黑”知识13:纳税义务和课税期间

本来按照量能课税原则，纳税义务时间应该与纳税人的税收负担能力挂钩。一般而言，仅在纳税人收款后才具有税收负担能力。但何时能够收款，主要取决于纳税人的商业安排，国家无力干预。如果以收款作为纳税义务发生的时点，势必影响国库收入及时入库。

为了督促出卖人及时向买受人催收款项，保障税款及时入库，税法将纳税义务时间提前至处分行为发生时，颇具正当性。因为在处分行为发生后，销售方就拥有了向买受人请求付款的权利。但如果将纳税义务时间提前至负担行为，就极为不妥。

可见，增值税纳税义务时间也就是增值税成立税收债务的时点，应以处分行为（物权行为）而非负担行为（债权行为）的发生时点为准。