有些事务所,只是大,并不强

两个月前，与姚会计、黑马财税的一众会计师、事务所所长、财税领域的大佬们一起吃饭沟通，当时就提到了目前事务所，尤其是中小事务所生存的艰难的环境。今天早晨也看到了一些相关的文章，感触很深。

我记得前两年去上国会开会，立信的合伙人朱总就提出，如果某些项目是违反了审计质量准则的，如果某些项目具备比较大的风险，这类项目，我们不接。

我觉得这就是一个优秀合伙人，和一个优秀事务所能够成长的基础和魄力。

但是对于大部分中小事务所，甚至一些大所来说，是绝对做不到的。

这也就导致了，很多事务所在没有相关的能力的情况下，以执行更多的程序，搜集更多的资料，做更多的底稿作为遮羞布，掩耳盗铃，投机取巧，飞蛾扑火。

我们经常提到成本效益，包括其实很多事务所的收费，都是考虑工作量的，因为工作量就意味着成本，而且是人工成本。

但是实际上，从风险导向的角度来说，很多事务所已经彻底把自己变成了一个劳动力的产业，所以才会导致很多审计失败的案例。因为从风险导向的角度来看，其实最大的成本，是要考虑风险成本，而并非单纯的人工成本。

所以，现在很多事务所收费低，甚至变相的压价抢业务，那么就导致了人工费用必须下调，这样才能保证利润。然而人工费用的下调，也必然会导致人员能力的下降，因为拥有更高能力的人成本更高。这样最终导致了审计质量的下降，因为人的能力下降了。

这简直就是一个恶性循环。

在这个恶性循环中，首当其冲的就是底稿填鸭式的工作。

底稿模板本身是一件好东西，是加快我们工作效率的工具，但是我们却把一个好工具用坏了。

很多人不再重视审计的逻辑和思路，不再思考审计的方法和思维，而是为了填表而填表，为了应付而填表。

甚至很多审计员竟然得意自豪的展现自己的摸鱼能力和划水能力，展现自己刷底稿的能力，难道不觉得羞耻吗？在外界看来，这简直是幼稚的不能再幼稚的行为。

这是典型的不具备专业能力，而且还不具备学习能力的表现。

为什么不具备能力呢，任何能力都是培养出来的，都不是与生俱来的。

那就是事务所对于人才的培养缺乏体系。

我经历过很多很多次事务所的内部培训，也从一个年轻人开始经历过很多审计类的项目，无论是培训，还是项目上的传帮带，夸张一点说，一年不如一年。

当然这只是我自己的体会，也许并不全面。因为在我最开始从事事务所审计工作的时候，项目经理对我们的要求非常严，需要我们每天写记录稿，其实就是类似每天的工作日志，从现在看来，其实就是每天进行复盘，这一天你做了哪些事情，都是如何做的，哪些内容不清楚，哪些不太懂，发现了什么问题，思考了什么等等。

在这种记录稿下，我自己单独记录了一本又一本，形成了我最初的关于审计专业的能力体系。

然后在人才的培养中，更多的还是培养的干表面活的能力，比如怎么刷底稿，更高级一点的，会教你操作excel，或者编制个合并报表。唯独如何发现风险，如何建立审计思路，这些非常缺乏，而这些才是审计的核心能力。

当然，这也是我们举办审计工坊的原因，创新审计思路，洞见审计未来，我们研究的核心，就是审计思路。

也就是说，其实我们的很多的培训，还是围绕着核算的，比如合并报表编制，比如现金流量表编制等等，这些被很多审计人认为是最重要的技能，但是这些技能恰恰不是审计技能。

事务所培训仅仅围绕会计准则培训，那我们的审计生产流程和工艺标准在哪里？

我认识很多审计师，在事务所工作几年，对于企业的风险的判断力能力很低，更别提进一步的挖掘需求，应对风险和需求。

这也是目前很多事务所的问题所在，风险导向，导向在何处呢？

当审计质量一次次被质疑，当审计报告越来越不被企业重视，当审计的结论越来越不能为企业提供价值，无论是哪一方面，都让注册会计师的价值在降低。

很多事务所对此已经引起了重视，以四大为首的事务所，已经逐步布局了审计、内控、咨询等产业链。但是对于大部分内资所来说，更高价值的咨询还是可望而不可及的。

一方面是能力不足，一方面是战略选择，一方面是环境所限。

尤其是面对更广阔的中小企业，存在非常非常大的财务服务的缺口，这也是我们根据中小企业的需求，建立猎财友道的初衷，招募猎财顾问的原因。

再就是大家常说的独立性，在事务所不能公开广告的环境下，如何承揽业务呢？除了招投标，其实很多时候还是靠关系。

事务所排名真的就可靠吗？排名第一又怎么样，排名前十又怎么样，多少排名前十的事务所一夜之间轰然倒塌。

那么这些大所，它只是大，但是它并不强。

我们现在所有的精力都在打造大所，但是却很少想过打造强所。

很多大所，尤其是之前已经倒掉的一些所，它根本没有资格进行排名。

事务所排名本身就是一种行业引导，但是如果引导的方式和方向出现了偏差，那么整个行业就会出现偏差。

参考：从昨天修订的会计师事务所综合评定排名办法，对于事务所发展变革的一些小思考

正是这种行业的导向偏差，才造成了事务所比收入，注会找挂靠，审计刷底稿，低价揽业务，人员流动大，审计失败多的后果。

不以质量为导向，反以收入为导向，何谈风险导向呢？

在市场上，又有谁会完全相信一份审计报告呢？

我听上海的事务所说，目前上海规定了每年注会签字的数量，却没有对审计费进行相应的标准建设。

这就是目前的注协，对于注册会计师的监管和义务，是不对等的。

协会并没有完全保证注册会计师权益，而只是针对于项目本身，保证协会的权威。

很多事务所迫于生存压力，顶着风险也签署了无保留意见的报告，为什么呢？

因为不签这个报告，企业就不满意，就不付款，就要换所。

既然是收入论排名，既然是市场生存，很多事务所就无法拒绝。

低价竞争，已经让审计失去了尊严。

那么为什么不能出台一些制度，来保障事务所的生存，让事务所可以正大光明的勤勉尽责呢？

所以，没有了公信，哪还有增信？

我们经常说，如果一个企业的内控没有问题，就可以减少实质性程序，我最近又在思考，那么这么好的逻辑，为什么审计师都不怎么执行呢？

原因是，不是大家不懂，而是在很多项目中，真的执行不了。没有哪个企业内控是百分百完善的，因为内控本身就是根据企业的不同阶段和周期的状态进行调整的。

如果审计出了问题怎么办？

面对不同的监管机构，很多监管机构是不懂审计准则的，他们有他们自己的监管标准。

所以，只要执行到位了所有该执行的审计程序，就可以不承担责任，这永远是一个伪命题。

另外，在美国，会计操作的制定、监管、审判都是不同的人和机构。而我们呢？监管机构每年都会出具实施方法，然后他们还监管，然后他们和审判，审计师又能说什么呢？

我们大部分时候看到的都是某个公司造假，审计失败等等。

但是这都是建立在对于注册会计师的监管过程中发现的，那么源头的监管呢？谁来监管企业呢？目前对企业的监管，大部分还是来自于税收的需求。

有多少企业，连结账都搞不明白，有多少企业，天天反结账挂在嘴边。

连基础的会计原理和操作逻辑都不明白的会计，企业又怎么能没有风险，注册会计师又如何下手呢？（何况其实很多注册会计师对于企业的财务流程逻辑也不清楚）

我们的审计底稿，重视实质性程序，不重视风险评估，这是最大的弊端。

后来，很多事务所的底稿有所调整，不再按照各个报表项目设计，而是按照六大循环来设计。

但是在六大循环中，不同的企业，流程是完全不同的，那么就导致了虽然很多事务所目前的底稿设计成了按照循环测试，但是最终这种测试还是流于了形式，大部分审计师根本无法从循环的逻辑中发现风险，内控测试更是流于形式。

最后，内部复核就变成了引导审计员工采取“填底稿”的工作，形成了越监管越把时间花在“填底稿”上，审计软件只是成为了取数工具，审计结论缺乏逻辑判断，就是堆数字堆出来的料，为了保证底稿填鸭，从而无力完成有逻辑的审计底稿并发现舞弊造假，增加了审计风险的局面。

在工作的形态上，就如同一个农村市场，合伙人团队在事务所这个农贸市场上摆摊，很多项目是跟着人走的，并不是归属于某个事务所的，因为事务所本身不具备质量和品牌力，所以项目可以跟着人走，一个大型事务所也可以说倒就倒。

最后导致承接业务的数量必然是牺牲质量。

事务所审内控，审计报表，但是事务所自己的项目又是如何管理呢？

我们说这个企业内控不好，那个企业财务管理不精细，但是事务所自己本身，又对每一个项目有过核算吗？管理和内控就合理吗？

为什么这么一群审计精英组成的企业，查别人查的头头是道，自己去一塌糊涂呢？

就是这种业务形态决定的。

路漫漫其修远兮

审计的未来，有困难，更有机遇

创新审计思路，洞见审计未来