[小马哥带你编底稿]我对询问程序的理解和应用

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中。

知情的人员上至董事长、财务总监等高级管理人员，下到一线的基层员工，哪怕是生产工人，看大门的门卫，矿山附近的居民，客户和供应商代表，政府机关等等都可能是我们需要访谈的对象，那么跟上述的人员如何良好的沟通是放在我们面前的问题，如何从他们口中能够获取到我们所想要的内容是需要技巧的，有时级别更低的人说出的话要比级别高的人的话更真实。

CPA审计经验分享：ZDM公司财务报表舞弊被MY会计师事务所审计人员识别和发现后，审计人员与业务部门和财务部门一起开会时访谈了解到底有多少存货存在造假舞弊，结果业务部门人员说不清楚，大眼瞪小眼，说话像是背台词一样机械，对审计人员仍然不配合。

请审计人员要时刻注意，被访谈者可能基于某种目的实施舞弊，而对审计人员提出的问题有所隐瞒，可能会用精湛的“演技”迷惑审计人员，讲故事，说谎话，满嘴跑火车。正所谓，人生如戏，全靠演技。摆在注册会计师面前的问题很严峻，应该怎么办？注册会计师可以通过对不同层级的人员进行交叉访谈，以验证真伪，可以结合执行其他审计程序辅助核实。所以，与被审计单位人员访谈沟通的目的是为了通过其他渠道获取其他审计证据进行交叉验证，比如同行业资料、公司经营及财务数据进行验证。在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础。

案例:ZDM公司原董事长是一名农民企业家，1956年生人，初中毕业后参军，曾在对越自卫反击战中落下八级伤残。1980年退伍后，回到老家湖南常德某粮库工作。从履历上看这位农民企业家非常质朴，但ZDM公司财务造假，法院认定ZDM公司董事长因欺诈发行股票罪，被判有期徒刑三年；因违规披露重要信息罪，被判有期徒刑一年，并处罚金10万元；决定执行有期徒刑三年六个月，并处罚金10万元。

询问也可以换一种“角色”，被访谈人可能会放松“警惕性”，可能会有意外收获。

实战案例：MY会计师事务所承接ZDM餐饮连锁公司的专项审计项目，项目组使用电话询问的方式了解连锁店的基本情况，项目组设计询问程序时转换“角色”，要求审计人员以一名消费者的身份打电话了解门店的基本情况，比如营业时间、营业地点、台面数量、平均价位等等信息。然后利用互联网搜索功能，搜索该门店的具体地理位置，是否与企业提供的地址信息以及电话问询的情况是否匹配一致。

除了上述询问以外，在考虑整体审计风险较低的情况下，项目组无法同时间到几十家门店走访，项目组设计“隔空观察”的方法进行了解，即：与餐饮店现场人员进行视频连线和提供现场工作及人员照片等形式进行观察。比如：营业员需要手拿当天报纸在带有显著LOGO的地方拍摄照片；拍摄当天餐厅营业现场照片和视频；主要营业人员的合影以及厨房、存放物资等地方的照片。即：通过询问、观察、检查等多项程序来核实餐饮公司经营情况的真实性。

询问是非常需要技巧的审计程序，需要洞察被访谈者的心理状态，很多经验较少的审计人员询问的问题有时会很低级或是问不到点子上，很容易让被访谈者带着节奏走，询问后的结果可能一无所获，所以说对于询问程序，审计人员能够提出好的问题，就是成功的一半。审计人员一定要提前做好访谈提纲，做好询问过程中的录音和文字记录，对被访谈者说出的每句话，哪怕中间的一些停顿，一个细微的表情变化都需要保持警觉，随着访谈深入时，需要随机灵活应变，将主动权牢牢掌握在自己手中。

CPA审计经验分享：美国画家加里·费金在《面部表情完全指南》曾指出：“仔细观察微笑、皱眉之类的表情，我们会意识到，面部只需产生非常微弱的变化，就足以让我们意识到情绪的变化”。在访谈时，审计人员应当注意被访谈者的面部表情，面部每一个微小的变化，都可能存在重大意义。