跟大鹏学《新租赁准则》(8)—承租人租赁负债的重新计量(续)

【案例3：租赁指数或比率发生变动】

2021年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份为期十年的办公大楼租赁合同，合同约定，每年的租赁付款额为50000元，甲公司于每年年初向乙公司支付，租赁付款额在租赁开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行相应的上调，租赁开始日的消费者价格指数为125。假定第三年租期期初消费者价格指数为135，甲公司在租赁开始日采用的折现率是5% 。作为甲公司的会计人员，对于该项租赁业务的第三年租期年初，你如何进行账务处理？

【解析】

因用于确定租赁付款额的消费者价格指数发生变化，导致未来租赁付款额发生变动，甲公司需于第三年年初重新确认租赁负债（当年及剩下七年共八年），以反映变动后的租赁付款额。

第三年租赁付款额调整后为50000*（135/125）=54000元

第三年重新确认租赁负债为54000+54000*（P/A，5%，7）=366466元

第三年调整之前确认的租赁负债为50000+50000*（P/A，5%，7）=339320元

甲公司的租赁负债将增加366466-339320=27146元

借：使用权资产     27146 （50000*（135/125-1）*（P/A，5%，7））

　　租赁负债—未确认融资费用   4854（32000-27146）

　　贷：租赁负债—租赁付款额   32000（50000*（135/125-1）*8）

【提醒】

1、一切向前看，对于已过去的期间（如本例中的第一、二年），不追溯，仅调整变化当期（第三年）及剩余期间（第四年至第十年共七年）的租赁付款额。

2、因确定租赁付款额的指数或比率发生变化（本例中的125变为135）导致未来租赁付款额变动，承租人重新确认租赁负债时，采用的折现率不变（本例中的5%）。

3、因确定租赁付款额的浮动利率发生变化（假设本例中的折现率由5%变为7%）导致未来租赁付款额变动，承租人重新确认租赁负债时，则应采用变化后的折现率（7%）。