知识连载|跟我学《新收入准则》(22)

【原则】

1、质量保证型：在销售商品时点对商品全额确认收入，质量保证适用或有事项。

2、质保服务型：按提供服务时段对服务分次确认收入，单独履约义务分摊收入。

【案例】

甲公司是一家生产并销售电饭煲的家电企业，其生产销售的电饭煲实施90天的保证型质保（免费）和超过90天后提供四年服务型质保（有偿），即保证型质保期之后的四年内，甲公司对消费者购买的电饭煲发生的任何配件损坏均进行更换保修（延长保修）。由于可选“延长保修”计划为单独销售，甲公司确定四年延长保修为单独的履约义务。假设本月电饭煲销售和“延长保修”收费的总金额为1342万元（其中，电饭煲销售额1130万元，延长质保收费212万元）。鉴于以往经验，甲公司判断90天的保证型质保期内出现损坏的配件将花费80万元。销售产品的增值税税率为13%，提供售后维修服务的增值税税率为6%。作为甲公司的会计，你如何进行账务处理？

【解析】

（1）销售产品时的账务处理：

借：银行存款（应收账款） 1342【1130+212】

　　销售费用—质保费　　 　80

　　贷：预计负债—保证型质保　　 80

　　　　合同负债—服务型质保　　200

　　　　应交税费—应交增值税—待转销项税  12【200*6%】

　　　　销售（主营业务）收入　　　　　  1000

　　　　应交税费—应交增值税—销项税额   130【1000*13%】

（2）质保期满后四年，每年确认“延长保修”收入的账务处理：

借：合同负债  50

　　应交税费—应交增值税—待转销项税3【50*6%】

　　贷：销售（主营业务）收入          50

　　　　应交税费—应交增值税—销项税额 3

【启示】

1、对于附有质量保证（质保服务）条款的销售商品（服务），需判断该质量保证是否为向客户保证所售商品（服务）符合既定标准之外而提供的一项单独服务：如果是提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照新收入准则规定进行会计处理【先确认合同负债后陆续转为收入】；否则，质量保证责任应当按照《企业会计准则第13 号—或有事项》规定进行会计处理【计入销售费用确认预计负债】。

2、在评估质量保证是否为向客户保证所销售商品（服务）符合既定标准之外提供的一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行义务的性质等因素【法定无偿质保应确认为销售费用和预计负债】。客户能够选择单独购买质保服务的，该质保服务构成单项履约义务【非法定有偿质保，客户自选服务则陆续确认收入】。