知识连载|跟我学《新收入准则》(20)

【案例】

A商场为庆祝开业10周年，举行“满就送”的促销活动。如果顾客购买一套售价226元的衣服，顾客可以选择以下几种促销方式。作为商场的会计人员，你如何进行收入的确认？

①  顾客购物满200元，商场给予8折优惠

【解析】

商场的销售收入＝226×80%/（1＋13%）＝160.00（元）

商场的销项税额＝226×80%×13%/（1＋13%）＝20.80（元）

借：其他货币资金—零售账户　180.80

　　贷：主营业务收入　160.00【商业折扣(折扣销售)】

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）20.80

②   顾客购物满200元，商场奖励200积分值（100积分等于1元，积分不可兑换现金）

【解析】

商场赠送的积分值＝200/100＝2.00（元）

商场的销售收入＝226/（1＋13%）－2＝198.00（元）

商场的销项税额＝226×13%/（1＋13%）＝26.00（元）

借：其他货币资金—零售账户　　　　　224.00

　　销售费用—业务宣传费              2.00

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 198.00

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）26.00

　　　　递延收益　2.00 【顾客使用积分消费时确认收入】

③   顾客购物满200元，商场另外赠送价值50元的礼品（礼品成本为30元）

【解析】

商场的销售收入＝226/（1＋13%）＝200.00（元）

商场的销项税额＝200×13%＝26.00（元）

赠品的销项税额＝30×13%＝3.90（元）

借：其他货币资金——零售账户　　　　　226.00

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200.00

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 26.00

借：销售费用——业务宣传费  　　　　　 33.90

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　30

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3.90

【赠品视同销售，按成本核销项税】

【启示】

对于客户有额外选择权的销售业务，销售方应当分析判断是否向客户提供了一项实质性的权利。

1、如果提供了，则应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使选择权取得相关商品（或服务）的控制权（或选择权失效）时确认收入【先递延后确认】。

2、如果客户额外选择权的单独售价无法直接观察获得，卖方应当考虑客户行使选择权所能获得的折扣、行使选择权的概率（有多大可能性）等信息进行合理估计【卖方合理估价】。

3、一般来说，销售方提供给客户购买商品（或服务）选择权且其销售价格反映了这些商品（或服务）单独售价的，不应当视为向客户提供了一项实质性权利【视同常规销售业务】。