其他收益会计处理之二--与税费相关的处理

1、个人所得税扣缴手续费

《应用指南》规定，“其他收益”科目不仅核算总额法下与日常活动相关的政府补助，还核算其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。如：即征即退增值税、招用自主就业退役军人可以定期扣减的增值税、代扣代缴个人所得税返还、退企业所得税等。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目，在利润表的“其他收益”项目中填列。

例1：甲公司每月均可获得个人所得税扣缴手续费。2021年3月获得手续费返还1万元。

借：银行存款                          1

　　贷：其他收益                    1

2、即征即退增值税

《应用指南》规定，企业发生的即征即退增值税，应作为其他与日常活动相关的项目，在利润表的“其他收益”项目中填列。

例2：甲公司销售其自主研发的动漫软件，先按规定的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2021年1月，甲公司实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元，甲公司收到退回的增值税时，账务处理如下：

借：银行存款                       10

　　贷：其他收益                 10

3、减免增值税

《财政部关于<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号）规定，对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

例3：某金融机构2017年9月取得农户小额贷款利息收入100万元。按照《财政部 国家税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税〔2017〕44号）及《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔2017〕77号）规定，可以免征增值税。假设不考虑除增值税外的其他税费，所作会计处理为：

借：银行存款                            100

　　贷：主营业务收入                  94.34

　　　　应交税费——应交增值税（销项） 5.66

借：应交税费—应交增值税（减免税款）   5.66

　　贷：其他收益                            5.66

例4：小规模纳税人餐饮企业甲公司，按季度申报缴纳增值税，2021年2季度取得营业收入9.27万元（含税），确认应纳增值税0.27万元。季度末，因达到了增值税的免征条件，根据规定免征增值税。所作处理为：

借：应交税费——应交增值税               0.27

　　贷：其他收益                             0.27