知识连载|跟我学《新收入准则》(19)

【原则】

1、通过履约义务的类型（时段/时点）来判断控制权转移的方式（分次/一次性）。

2、某一时段内履行的履约义务，按进度持续转移控制权，确认收入的关键是判断履约进度。

3、某一时点履行的履约义务，确认收入的关键是判断客户是否已取得商品（服务）控制权。

【案例】

甲公司是一家销售办公桌椅的贸易公司，2021年1月3日，甲公司向乙企业销售500套办公桌椅，每套销售价格为500元，每套成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250000元，增值税额为32500元。甲与乙签订的购销协议约定，乙企业应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还办公桌椅。甲公司已将办公桌椅发出，款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批办公桌椅的退货率约为20%，退货中有约10%毁损率；办公桌椅发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时开具红字增值税专用发票。作为甲公司的会计，你如何对该项业务的销售收入进行确认？

【解析】

根据新收入准则，与未来退货的负债需全额列示，与未来退货的收回资产权利列示为一项资产。具体账务处理如下。

（1）1月3日发出办公桌椅时：

借：应收账款　　　　　　　282500

　　贷：主营业务收入　　　　　  200000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税） 32500

　　　　合同负债　　　　　50000【500*500*20%】

借：主营业务成本　64000【倒挤：400*500-36000】

　　发出商品—待收回退货 36000【400*500*20%*(1-10%)】

　　贷：库存商品　　　　　 　　 200000

（2）2月1日前收到货款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　282500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　  282500

（3）6月30日发生销售退回，实际退货量为100件，款项已经支付：

借：合同负债　　　　　　　　  50000

　　贷：银行存款 　　　　　　　   56500

　　　　应交税费—应交增值税（销项税）-6500

借：库存商品　　　　　　　　　36000

　　贷：发出商品—待收回退货         36000

【启示】

对于客户有退货权的销售业务，销货方（卖方）在按照新收入准则进行账务处理时需注意。

1、销售时，一是确认收入和有关负债，二是根据“预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额”，确认为一项资产，并按照“所转让商品转让时的账面价值，扣除前述资产成本的净额”结转成本（倒挤当期成本）。

2、全面、准确、完整反映资产与负债的列报情况，一是明确未来的客户退货将构成一项资产；二是明确退回商品的价值减损需要计入当期损益（更加符合权责发生制会计核算原则的要求）。