小规模纳税人开具苗木1%专票到底能不能按照9%折算抵扣?

先看河南省税务局对该问题的答复。

问：我司为一般纳税人建筑工程企业，收到苗木小规模纳税人开具发票内容为*林业产品*树木增值税专用发票税率1%，请问能否按9%计算抵扣？如果小规模纳税人开具专票税率3%的呢？谢谢指导。

河南省税务局（2021-07-14）答复：

您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第二条的规定，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额，……从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。

二、根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)第二条的规定，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

三、根据《财政部　税务总局　海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第二条的规定，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

因此，纳税人购进农产品，从依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。您公司购进农产品，如销售农产品的小规模纳税人选择放弃享受减征增值税政策，开具3%征收率的增值税专用发票，你公司取得了小规模纳税人开具的3%征收率的增值税专用发票，即可按上述规定计算抵扣进项税额，若销售农产品的小规模纳税人选择享受减征增值税政策，开具1%征收率的增值税专用发票，你公司取得了小规模纳税人开具的1%征收率的增值税专用发票，则需要按照票面税额认证抵扣。

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。

另外，湖北、湖南、河北等省份也有类似的答复：

湖北省税务局（2021-07-02）：贵公司购进农产品，如销售农产品的小规模纳税人选择放弃享受减征增值税政策，开具3%征收率的增值税专用发票，贵公司取得了小规模纳税人开具的3%征收率的增值税专用发票，即可按上述规定计算抵扣进项税额。

湖南省税务局（2021-07-20）：你公司购进农产品，如销售农产品的小规模纳税人选择放弃享受减征增值税政策，开具3%征收率的增值税专用发票，你公司取得了小规模纳税人开具的3%征收率的增值税专用发票，即可按上述规定计算抵扣进项税额。开具1%专用发票不能按照9%来计算抵扣。

河北省税务局（2021-05-28）： 根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第二条、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)第二条、《财政部　税务总局　海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第二条规定，纳税人购进农产品，从依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；纳税人购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物的，按照10%的扣除率计算进项税额。

李志远个人观点：获得农业生产者开具的免税农产品发票，可以按照9%或10%的税率折算进项税额；获得小规模纳税人开具的增值税专票也可以折算进项税额抵扣，目的在于体现公平原则。对小规模纳税人的税收减免不应该增加下游（购买方）的税负。笔者赞同四川省税务局的下述答复：

四川省税务局（2021-03-24）答复：

根据《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第7号）、《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）规定的税收优惠政策，执行期限延长至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

综上，2020年3月1日至2021年12月31日期间，一般纳税人购进农产品，取得小规模纳税人开具的1%税率的增值税专用发票，按照9%扣除率计算抵扣进行额。

因可能存在争议，具体操作一定遵循主管税务机关的要求。