知识连载|跟我学《新收入准则》(10)

【案例】

A物业公司与B贸易公司签订了2年的物业管理服务合同，合同约定，A物业公司自2018年1月1日起每月向B贸易公司提供物业管理服务，并在月末收取物业管理费（每月2万元）。在合同签订日A物业公司向B贸易公司一次性收取开荒保洁费4.80万元，并预期能够取得2年的全部物业管理费。B贸易公司从2018年7月起未支付物业管理费，根据相关规定，A物业公司不能立即停止服务，需要先履行催交程序，经催告后仍不缴费，则可自首次欠费后的第5个月（即2018年12月）起停止提供物业管理服务。如果你是A物业公司的会计，你如何根据合同确认A物业公司的收入？

【解析】

1、每月的物业管理费：

（1）7月份，B贸易公司停止缴费，但是A物业公司经过评估认为仍很有可能取得对价，此时仍满足合同成立的条件，仍应继续确认物业管理收入（7月收入为2万元），但同时考虑计提应收账款的坏账准备(款项很有可能无法收回)；

（2）9月份，B贸易公司已持续2个月未缴费，A物业公司经评估认为不是很可能收回对价，此时已不再满足合同成立的条件，不再继续确认物业管理收入（9月收入为0万元）。

2、一次性开荒保洁费：

（1）9月份，合同已经不再满足成立的条件，A物业公司收取的一次性开荒保洁费（在24个月内分期确认收入）无需退还，但是A物业公司仍负有向B贸易公司提供物业管理的剩余履约义务（需要持续提供服务到12月份），此时不应将余下的开荒保洁费确认为收入，而应作为负债（尚余合同负债4.80-4.80/24*8=3.20万元）；

（2）12月份，A物业公司收取的一次性开荒保洁费无需退还，并且A物业公司不再负有向B贸易公司提供物业管理服务的剩余履约义务（已经持续提供服务到12月份），此时可将余下的开荒保洁费确认为收入（一次性确认收入3.20万元）。

【启示】

1、在合同开始日，如果合同不符合确认收入的五项条件，企业应对其进行持续评估，并在其满足准则规定的五项条件时按照收入准则进行会计处理。

2、对于不符合确认收入五项条件的合同，只有同时满足（1）企业不再负有向客户转让商品（或服务）的剩余义务，且（2）已向客户收取的对价无需退回这两个条件时，才能将已收取的对价确认为收入，否则，应将已收取的对价作为负债（一般是合同负债）处理。