知识连载|跟我学《新收入准则》(4)

【确认收入时间】

1、按时段确认收入：一段时间内的履约义务。确认有两种情况：一是履约进度能够合理确定，采取完工百分比法（产出法或投入法）；二是履约进度不能合理确定，已发生成本能够得到补偿的，按已发生成本确认收入。

2、按时点确认收入：某一时点的履约义务。客户取得相关产品（服务）的控制权时确认，需满足五个条件：一是企业享有现时收款权，二是客户拥有法定所有权，三是客户已占有实物，四是客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬，五是客户已接受该商品。

【控制权的判断】

1、客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所提供的利益，如，常规或经常性的服务（餐饮服务等）。

2、客户能够控制企业履约过程中在建的商品，如，在客户场地上建造资产（建筑施工等）。

3、企业履约过程中所产出的商品不具有可替代用途，且企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（合格收款权），如，建造只有客户能够使用的专项资产或按照客户的指示建造资产（房地产开发等）。

【案例解析】

案例1：A玻璃瓶生产企业与B啤酒酿造公司签订了啤酒瓶的购销合同，合同约定，A企业的啤酒瓶必须完全按照B公司的设计要求进行生产，只能出售给B公司，合同签订日B公司预付了全部货款并不可返还。作为A企业的会计人员，你是按时点还是按时段确认收入？

解析：由于销售给B公司的啤酒瓶是定制的（不可替代的用途），且相关收付款条款表明，A企业生产活动发生的成本和合理的毛利都能够得到保障，因此，A企业在“一段时间内”确认收入。

案例2：甲公司向乙公司销售一台电梯，电梯已经运达乙公司，甲公司已将发票和发货单等凭据交给乙公司，同时收到乙公司预付的部分货款。购销合同约定，甲公司应负责该电梯的安装调试工作，在安装调试工作完成并经乙公司验收合格后，乙公司立即支付剩余货款。作为甲公司的会计人员，你是按时点还是按时段确认收入？

解析：电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成内容，只有安装调试完成并验收合格，乙公司才能正常使用，即取得电梯的控制权。甲公司应在电梯安装调试完成并验收合格，乙公司取得电梯控制权的“某个时点”确认收入。

【启示】

1、根据履约义务实现方式判断收入确认的时间。时段收入是指在一段时间内履行履约义务，通过计量履约进度，在一段时间内确认收入；时点收入是指在某一时点履行履约义务，在客户获得产品（服务）控制权时确认收入。

2、新收入准则只是改变了收入确认的理念，并没有改变旧收入准则（包括建造合同准则）的账务处理流程和科目体系，新准则规定合同中的所有履约义务均应首先判断是否满足收入在“一段时间内”持续确认的条件，仅有在不符合在一段时间内确认条件的情况下，才应在某一时点一次性确认收入。