《商税则例》--历史上首部商税法律

商税溯源。有文字记载最早的商税，始于西周。西周商税的收入主要是泉币，由属官司市下大夫具体管理，又由司市所属部门泉府负责出纳保管。或供给国用；或贷款于民，收取利息；或赊物于民；或用于调剂市场价格。

《周礼.地官.泉府》中记载“岁终，则会其出入，而纳其余。”年终除将剩余之数交给职币外，还须编制年报上报天官大宰。

商税的管理部门：泉府；泉府的属官名：司市；职务等级：下大夫。司市就是管理市场的，主要是收商税。在重农抑商的时代，商税的收入少，司市的地位也较低，从官职等级下大夫就可以看出。收上来的商税，有多项用途：国用；贷款；赊物于民；调剂市场价格等等。

《商税则例》。宋朝的商业高度发达，对商税也极度重视。公元960年，宋太祖建国第一年，即建隆元年，便颁布了历史上首部商税法律。“诏榜《商税则例》于（商税）务门，无得擅改更增损及创收。”

《文献通考》卷14《征榷考一》中，陈傅良说：“我艺祖（指宋太祖赵匡胤）开基之岁，首定《商税则例》，自后累朝守为家法。”

税法内容：《商税则例》虽然现在无从得知其全部具体内容，但从《文献通考.征榷考一》中，可见部分内容：

关市之税：凡布帛、什器、香药、宝货、羊、彘，民间典卖庄田、店宅、马、驴、骡、橐驼，及商人贩茶、盐，皆算。

有敢藏匿物货，为官司所捕获，没其三分之一，以其半畀捕者。贩鬻而不由官路者，罪之；有官须者，十取其一，谓之“抽税”。

行者赍货，谓之“过税”，每千钱算二十；居者市鬻，谓之“住税”，每千钱算三十。

税法解释：从上面的内容看，第一部分的关市之税，是指应税物品，大致分三类，第一类“凡”以下物品，都要征收商税。第二类是民间发生买卖关系时征收商税。第三类茶、盐由商人贩卖时征收商税。

第二部分，“有敢藏匿物货，为官司所捕获，没其三分之一，以其半畀捕者。”是对偷逃商税者的处罚，以及对抓获逃税者的奖励。处罚及奖励，皆有具体的标准。接着规定商贩要走官路，不能走小路，因为走小路，可以偷逃税，官府的征税人员无法在小路上设卡征收，只能在官路上征收，所以走小路的，属于犯罪，要处罚；至于官须者，十取其一，笔者认为，是对走小路处罚的具体规定，如果走小路者所贩货物，为官府所需，抽取十分之一，作为处罚，谓之“抽税”。

第三部分是规定商税的税种与税率。具体规定了 “过税”“住税”两个税种，“过税”税率为千分之二十，即2%；“住税”税率为千分之三十，即3%。3%，和现在的小规模纳税人增值税纳税税率相同。

太祖制定，太宗沿袭。宋朝商业的高度发达，使得统治者对商税高度重视。宋太祖诏榜《商税则例》，至宋太宗时，也颁诏“自今除商旅货币外，其贩夫贩妇细碎交易，并不得收其算。当算之物，令有司件析，揭于版榜，置民宇之屋壁以遵守焉。国朝之制”。太祖“诏榜《商税则例》于（商税）务门，无得擅改更增损及创收。”，太祖要求将税法贴在商税征收部门的门前，太宗更进一步规定“揭于版榜，置民宇之屋壁以遵守焉。”贴在门前张榜公布都还不行，还要置于屋壁，相当于现代的制度上墙，可见其重视程度。

“自后累朝守为家法。”不仅太宗沿袭，还为后来宋朝的历代统治者所遵守，成了赵氏宋朝的家法。当然也是宋朝的商税之法。

商贩凭证。商人贩卖货物要有凭证，称之为“引”，或“券”，通常由发货地官府发给，称为“地头引”，也有称“脚地引”等。

有“引”之商人，商税便宜；无“引”之商，商税额高。有的“引”为专门机构发放，是经营某种货物的专营许可证，如“盐引”、“茶引”、“酒引”等。

“引”分长短。如“长引”，运输途中不纳过税，至终点后一并计算缴纳。

“引”有大小。如“茶引”、“盐引”，引大则可以经营的额度大，引小则经营的额度小。

征税机构与人员。宋朝设有专门征收商税的机构，首都设都商税院，各地设有商税院、商税务，不设商税院、务地方的收税机构，称为税场，由商税院或务派人前往税场收税。税场划片分区征收，某个税收人员管哪一片区的税收，管税场的税收人员，相当于现在的税收专管员。

正是由于宋朝实施了切实可行的商税法律《商税则例》，规范了商税行为以及商税的征收与缴纳，极大地激发了宋朝商业的发展与繁荣，对宋朝经济的发展，起到了推动作用。 

主要参考文献：

1. 《中国会计史稿》郭道扬著 中国财政经济出版社

2. 《文献通考》卷14《征榷考一》

3. 《宋史》陈振著 上海人民出版社