自然人税收—个人所得税(101)个人提供担保取得的收入实属偶然吗?

有句小品的台词是这么说的：“我不想知道我是怎么来滴，我就想知道我是怎么没滴！”

个人为单位或他人提供担保获得收入，旧税制下按照“其他所得”计征个人所得税，新税制取消了“其他所得”项目，财税74号公告明确，个人取得担保报酬，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

走了一个，来了一个。

咱们首先得搞清楚一个问题：取消“其他所得”项目，新税法并未直接明确原“其他所得”项目就摇身一变，自然转化成不征税了。

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就是在旧税制下，“其他所得”项目所涵盖的具体税目，并未由税法直接明确，而是由“经国务院财政部门确定征税的”。

简言之，按照旧税制的立法精神，那十项其他所得应该征收个人所得税，但是又不能被旧税制正列举前十项所能包含，因此，就成为非主流“其他”了。

2019年新税制，虽然取消了“其他所得”项目，但同样未在税法中直接对原已具体明确按照“其他所得”征收个税的十项所得，给出最终归宿。

2019年1月1日至74号公告发布的当天，十项“其他所得”如何征税处于真空期。

解铃还须系铃人。

74号公告最终明确了原“其他所得”的最终归属。其中，个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

咱们知道，新个人所得税法的征税范围仅是正列举的九项，实施条例对每个项目都进行了进一步的解释，一起看下对“偶然所得”的注释：

（九）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

担保人为啥要收债务人的担保费？这不废话嘛！

有人给你做保证，债权人心里踏实啊，债务人才能借到款啊。俗话说“一分钱难倒英雄汉”！没这个保证，你债务人借不了钱，啥也玩不转！不得好好谢谢保证人呐。最重要的，债务人不能履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任，这是保证人保证债权实现的终极责任。

因此，抛开所有法律条款，保证人收取报酬，天经地义。

旧税法下，并未将“保证所得”明确纳入正列举的征税范围。但是，财政部认为，应对个人保证所得征收个税。因此，根据旧税制个人所得税法的授权，才有了财税[2005]94号，将之纳入“其他所得”征收个税。

它那么，问题来了：新税制取消了“其他所得”项目，个人取得保证收入该何去何从？不征税吗？并入其他所得项目吗？

74号公告明确，个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

这里有两层意思需要明确：

首先，个人担保收入，在国家财税部门看来，仍应纳入个人所得税的征税范围；

 其次，才是所得项目归属的问题。

既然74号公告把个人担保收入归入“偶然所得”，个人取得担保收入实属偶然吗？

个人取得担保收入，并非“得奖、中奖、中彩”，但是也理应是与之内涵差不多的“其他偶然性质的所得”。

首先，可以肯定的是，虽然不如“中奖”那么纯属偶然，但个人取得担保收入也具有偶然的性质，否则，74号这样的归属就是“无法可依”了。

再者，我们可以从一个小案例就可以看出其偶然性了。

【案例】张三急需用钱，准备向李四借。李四说：张三，你得找个保证人，否则就不借给你。张三闻听此言，第一时间就想到了王五。王五可是张三的发小，那可是撒尿和泥的交情，且家底雄厚，仗义疏财。王五听了张三的请求，说：“放眼你张三的周围，来找我给你做保证人，那可是必然的！”俗话说的好：“亲兄弟，明算账！”王五在张三的借款合同的“保证人”处郑重地签了字，并收取张三10万块的担保费用。

【分析】按照王五的说法，张三只能找他做担保人，这似乎是一种必然。可是，对于王五取得担保费收入，是不是一种偶然呢？！王五并非提供担保为生，在家没事儿，偶然间，张三找上门来让他提供保证，王五因提供保证取得了保证收入，不说是“天上掉馅饼”，也可以说这是个“偶然”，至少可以说，这种事件具有一定的偶然性。

人们通常的心里，应该都不希望最后由担保人承担清偿责任。担保，只是给债权人吃一颗定心丸，万一债务人不能清偿债务，还有保证人呢。但，这种“万一”，在债务人、债权人、保证人三方看来，都是不愿意看到的。在债务人实际按期清偿债务的情形下，那保证人取得的保证收入，说白了不就跟白捡的一样吗？！况且，这种情形应该是绝对大概率事件。

有朋友说了，这种说法也太牵强了吧。诚然，要想说明“个人为单位或他人提供担保获得收入”的偶然性，确实不那么容易，要不然，旧税制也不会将之归为非主流的“其他所得”了。

咱们也别忘了那句话，偶然中都带着必然。