会计名家之:改良会计徐永祚

徐永祚是我国著名的会计学家，会计实务专家，会计教育学家，现金收付记账法的创立者，中式簿记改良的主要代表人物，民国四大会计师事务所之一徐永祚会计师事务所的创办者，中国注册会计师执业第一人。其中最突出的贡献为对中式簿记进行的改良。

一、中式会计改良的背景

随着经济社会的发展，民国时期我国的簿记技术已明显落后，特别是随着近代工商业和金融业的发展，已经明显不能适应经济发展的需要。

在这种情况下，有主张全面采用西式借贷记账法的，如潘序伦、谢霖、奚玉书等。这一记账方法已经在欧美取得了普遍成功，成为了规则与惯例，邻近的日本也是采用的这一记账方法。

徐永祚最初也是赞成引进西式借贷记账法的，因为这一记账方法确实比我国仍在沿用的中式会计有许多先进之处。

但现实情况是，当时人们对西式借贷记账法还很陌生，国内理论方面的书籍除了清末蔡锡勇的《连环账谱》外，便是近代提倡西式借贷复式记账法的谢霖与孟森合著的《银行簿记学》了，而且，也仅限于小范围的理论传播与学习，当时国内利用复式借贷记账法成功的案例不多，可供借鉴与学习的不多。

针对国人一时难以适应西式复式借贷记账法这一现状，徐永祚适时提出了对中式会计进行改良，部分吸收西式会计先进之处的改良思想。

二、改良会计的三个阶段

徐永祚先生提出对中式会计进行改良的思想，也不是一次到位的，而是经过了相当一段时间的探索实践与思索之后提出来的，主要分三个阶段。

第一阶段，经过1922-1923年的会计师执业实践后，开始认识到西式簿记不能为一般人所认识和接受，完全效仿实不可行，可以维持中式簿记形式，装进西式簿记的部分先进内容。这一阶段，改变了他以前认为的可以接受全盘西式借贷记账法的观点，可认为是中式旧瓶装西式新酒式的拿来主义。

第二阶段，1924-1926年，经过充分调查工商企业运用中式簿记的情况后发生了较大的改变，在他看来，中式簿记并不是全无组织，记账方法也并非全不合理，问题在于参差不齐，中式簿记不仅在形式上有维持的必要，在实质上也有保存的价值。但其缺点很多，非改良不可。这一阶段，客观分析中式会计，认为其有改良的价值，这时的旧瓶不是全部装的西式新酒，还有部分中式老酒，只不过是改良后的中式老酒。

第三阶段，1929-1934年，通过发动改良中式簿记运动，将改良中式簿记理论付诸实践，并出版《改良中式簿记概说》一书，以配合改良运动。这一阶段，将第一阶段的拿来主义与第二阶段的改良主义相结合，形成了典型的“中学为体，西学为用”的改良性质。

三、中式会计改良的主要内容

徐永祚认为中式会计的主要弱点为：账户无一定之分类；账簿无一定之组织；账簿无一定之格式；账法无一定之规律。所以在改良运动中，将账户之分类，账簿之组织，账表之格式，以及记账之方法作为改良的重点。1933年，徐永祚发表《改良中式簿记概说》一书，将改良中式簿记的全套方案公诸于世。

1. 用收付簿记法改良传统中式簿记方法。这是对记账方法的改良，以收付为记账符号的簿记法，“收付”和“借贷”只是记账符号，采用的也是复式记账理论，这一理论下，凡现金收付事项，均以现金收付入账，对于转账收付，则假定为现金收付，以自己收入款项或付出款项为标准。

2. 用账簿分割法改良中式簿记的账簿组织。这是针对中式簿记直写的惯例，不能充分发挥西式簿记多栏金额式优点而进行的改良，采用账簿分割法进行弥补。如日记簿首先分为银钱日记和货品日记，银钱日记又分割为收入日记和付出日记，货品日记分割为进货日记和销货日记等，其目的在于代替多栏金额法。

3. 用统辖记账法改良中式簿记的账簿登记方法。此种方法采用汇合同类项目记账，达到简化过账及结算手续之目的。具体方法为：由各种日记簿编制日记表，每日账目以日记表统辖；由各种誊清簿编制月计表及各账户结算表，每月账目以月计表统辖；每一账户的细目或分户，各以账户结算表统辖。

4. 用四柱结算法取代西式簿记的平衡结算法。徐永祚认为中式簿记之四柱结算法，既能表现每一期间账目收付的经过和结果，又能检验每一期间记账及计算有无错误，犹如复式簿记之平衡试算法。

四、中式会计改良的推动

为了推进中式会计改良，徐永祚采取了一系列的方法：出版论著、理论指导改良；兴办刊物、宣传讨论改良；举办讨论、宣讲改良方案；指导实践、推广改良活动。

理论方面：徐永祚除出版《改良中式簿记概说》一书外，还利用《会计杂志》刊发“改良中式簿记专号”，介绍改良中式簿记的基本理论与方法，运用对比的方法宣传其优越性，并于1935年出版《改良中式簿记实例》一书，指导实践，推广中式会计改良。

宣传方面：徐永祚广泛利用各种宣传媒体对中式会计改良进行宣传。《改良中式簿记概说》一书刊行后，上海市商会发函提倡，徐永祚亲自参加该商会举办的“改良中式会计演讲会”，并举办改良中式账簿表单展览，还利用当时比较先进的无线电广播方式，向全上海市宣讲推行改良中式簿记问题。上海申报特发行专号介绍改良中式簿记，各家日报也陆续转载改良中式簿记的新闻，形成了广泛的社会影响。

徐记祚的改良会计占据了当时工商企业界会计的统治地位，从以下数据中可以看出：据史料记载，20世纪30年代，90%以上的工商企业采用现金收付记账法，到到1947年，这一比例虽然在西式借贷簿记的挑战下有所下降，仍高居80%以上，应用借贷簿记法的工商企业不到20%。

虽然徐永祚先生是首倡并推进中式会计簿记改良之人，但他并不是一成不变固执己见的人。随着时代的进步，历史的发展，他的观点也发生了变化。新中国成立之初，借贷记账法开始在工商企业推广时，有人问及他的主张时，他笑称“我的收付主张，早已完成了历史任务了！”可见他严谨务实的治学态度与海纳百川的博大胸襟。