银行簿记与谢霖

理论贡献

1907年，谢霖与孟森合著《银行簿记学》，在日本东京出版，中、日两国发行。该书是继清末蔡锡勇所著《连环账谱》之后，国人用中文介绍西方借贷复式记账法的第二部会计著作，将会计方法介绍与会计理论阐述相融合，兼容了西欧及日本学者的研究成果，对国人认识西式借贷复式记账法具有重大的启蒙作用。

1. 《银行簿记学》是我国第一部银行专业簿记著作。蔡锡勇所著《连环账谱》，是一部普通簿记学，可针对大多数行业，具有广泛适用性。《银行簿记学》则针对于行业特征，是专门运用于银行业的专业簿记学。

2. 《银行簿记学》是我国银行业实行新式会计改良的重要理论著作。谢霖先后组织中国银行、交通银行的会计改革，都是以《银行簿记学》中的复式借贷记账法为理论基础进行的。

3. 《银行簿记学》为我国银行业实行新式会计改良培训新式会计人员的重要教材。为了推进新式簿记，培训新式会计人才，谢霖先生专门从旧式银行体系山西票号、安徽钱庄中挑选出数十人，进行银行簿记的培训，就是以《银行簿记学》为主要教材进行培训的。

综上所述，中国银行业的会计改革，其理论基础便是《银行簿记学》，或以其为基础，运用西方借贷复式记账法之理论进行的。

实务贡献

1.主持中国银行的会计改革。1912年，谢霖出任中国银行首任总会计，组织会计方法的改革。民国三年，《会计法》实施，中国银行全行组织改良后，谢霖仍为总司账，主管全行的会计事务与主持改良会计的工作。这一成功经验，为我国引进借贷复式簿记，推进中国会计改良提供了一个典型的范例，对后来掀起的改良中国会计运动有着直接的影响。

2.主持交通银行的会计改革。1917年，谢霖先生被交通银行总裁聘请为总秘书，主持改良交通银行之会计，由于有中国银行会计改良之经验，所以实施起来收效很快，一方面是修定改良会计制度，一方面是全面以新式簿记方法取代旧式方法，两方面一结合，短短几月之内，便见成效。

3.直接影响和带动其他银行的会计改革。1915年，浙江兴业银行也开始了会计改良，采用借贷复式簿记，其会计水平日益提高。继中国银行、交通银行与浙江兴业银行之后，当时又有盐业银行、中国实业银行、金城银行、新华储蓄银行、中华汇业银行、四明银行等多家银行先后改中式簿记为新式银行簿记。1925年，全国银行公会联合会在北京举行会议，会上规定了银行界的统一会计科目，使银行界在统一会计制度方面走在其他各行业的前列。

通过对中国银行、交通银行的会计改革，谢霖实施的方法措施及其对后世会计的影响主要包括以下几个方面：

1. 开启了新式账簿组织体系，建立了适合反映银行经济活动规律的会计科目体系，让会计记录及反映的职能更清晰明了，更便于查阅、核算与管理；

2. 引进了记账凭证（传票），使原始凭证与记账凭证有了明确的分工，从根本上改变了中国几千年来的凭证运用现状，将中国的会计管理工作向前推进了一步。

3. 运用借贷分录法，让“借贷”这对记账符号最早在银行簿记中被国人所接受，成功运用借贷复式记账取代单式记账，使借、贷、余三栏式的账簿格式与借贷分录的处理方法，以及收、支、转三类传票的运用协调一致。

4. 针对银行业特征，改复式记账凭证为单一科目之记账凭证，制票以科目为标准，每一科目制作一张传票，在银行业使用较为方便，这是后世银行业一般都采用单式传票的基本原因。

教育贡献

谢霖在开办正则会计师事务所举办会计实业，改革旧的会计制度，引进传播新式借贷复式记账理论的同时，致力于会计教育事业，培养了一大批会计及经济管理专门人才，特别是培训了一大批改革后的新式银行所急需的会计人才。

谢霖在开办正则会计师事务所之后不久，即在事务所内附设正则会计补习学校，以此为基础，宣传借贷复式簿记方法和理论。他在中国银行、交通银行任职期间，将两行总行及各分行的会计人员分批调京，让他们在正则会计补习学校学习新的会计理论和会计方法，培养了一大批新式会计人才，他们通过理论学习之后，在各自的工作岗位上，通过实践迅速与理论相结合，快速成长为各银行借贷复式簿记的骨干力量。

除了对中国银行业会计改革的贡献之外，会计理论方面，谢霖先生独著和与人合作撰述教材、专著、会计制度等共30多部，独撰及与他人合作撰写会计学术论文及公文30多篇；会计实务方面，创立注册会计师制度，开办我国第一个会计师事务所，与杨汝梅（予戒）、钱应清等发起成立中国经济学会，改良中式簿记等；在会计教育方面，先后在全国多所大学担任教授、系主任，讲授新会计、复式会计、银行簿记、银行会计和铁路会计等课程，参与创办光华大学，为改善我国旧式会计教育现状，推进新式会计教育事业的发展，作出了卓越的贡献。