1645个字领会,母公司对联营合营企业也要编制抵消分录

首先给大家灌输一个思想：

如果甲企业没有子公司，那么对合营、联营企业的内部交易损益正常核算就可以了，就比照长期股权投资里面的知识核算。

但是，如果甲企业有子公司，那么在编制合并报表的时候，就需要对联营、合营企业的内部交易损益进行抵消了，这个角度讲，甲企业的联营、合营企业被甲企业的子公司连累了。

当然了，即便甲企业对联营、合营企业的内部交易损益进行抵消，也只能是单相思，也就是甲企业一厢情愿的抵消，联营、合营企业并不参与合并的过程。

看到上面这句话，然后再看下面的内容：

顺流交易

2017年1月初，甲企业取得乙企业20%有表决权股份，能够实施重大影响，购买日乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2017年度甲企业将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙企业，乙企业将取得的商品作为存货。2017年12月31日，乙企业仍未对外出售。乙企业2017年实现净利润为1 000万元。不考虑所得税。

合并层面的抵消分录（注意乘比例）

借：营业收入            2 000 000

　　贷：营业成本              1 200 000

　　　　投资收益                 800 000

川哥解析：这里我们就要来展开论述了，这个案例是顺流交易，甲企业确认了收入、成本，在合并角度并不应该有这个收入，所以要对收入、成本进行抵消。

借：营业收入            2 000 000

　　贷：营业成本              1 200 000

　　　　？？？？                 800 000

那么，贷方的差额抵消什么呢？这里就要思考了，按照如下顺序思考

（1）如果甲、乙是母子公司关系，那么贷方很显然是存货；

（2）可是现在是”单行合并“，也就是母公司的单相思，乙企业并不是甲企业的子公司，不参与抵消这个事情，所以没法抵消乙企业名下的存货，所以得找一个甲企业的其他项目来代替存货。而甲企业报表层面能够体现对乙企业的只有长期股权投资、投资收益这两个项目，那么究竟使用哪一个来代替存货呢？

很显然，贷方的差额应该是投资收益，因为都是损益嘛，调减了收入、成本，损益减少了，通过调增投资收益，这样损益就不会产生影响，只是把具体的损益项目进行了变化。

【川哥经典解读】

如果非要穷根究底，那就是，顺流交易使得甲企业产生收入成本净额，而投资收益被调减了。但是从合并的角度来看，收入成本净额并不应该产生（这里特指对应的持股比例部分），投资收益也不应该调减。所以，就把已经产生的收入成本净额抵消（这里特指对应的持股比例部分），投资收益重新调增。

也就是

借：营业收入            2 000 000

　　贷：营业成本              1 200 000

　　　　投资收益                 800 000

逆流交易

2017年1月1日，甲企业取得乙企业20%有表决权股份，能够实施重大影响，购买日乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2017年度乙企业将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。2017年12月31日，甲企业仍未对外出售。乙企业2017年实现净利润为10 000万元。不考虑所得税。

合并层面的抵消分录（注意乘比例）

借：长期股权投资--损益调整　800 000

　　贷：存货　　　　　                  800 000

川哥解析：这里我们就要来展开论述了，这个案例是逆流交易，甲企业是购买方，在合并角度存货的价值并不应该是1000万元这么多，所以应该调减存货400万元。

借：？？？？？？         800 000

　　贷：存货　　　　　      800 000

那么，借方的差额抵消什么呢？这里就要思考了，按照如下顺序思考

（1）如果甲、乙是母子公司关系，那么借方很显然是乙企业的收入、成本；

（2）可是现在是”单行合并“，也就是母公司的单相思，乙企业并不是子公司，不参与这个合并层面的抵消这个事情，所以没法抵消乙企业名下的收入、成本，所以得找一个母企业的其他项目来代替存货。而甲企业报表层面能够体现对乙企业的只有长期股权投资、投资收益、存货这三个项目，而存货已经调减使用了，那么那么究竟使用长期股权投资、投资收益的哪一个来代替存货呢？

很显然，借方应该是长期股权投资，因为都不是损益，通过调增长期股权投资，这样损益才不会产生影响。

【川哥经典解读】

如果非要穷根究底，那就是，逆流交易使得甲企业存货增加，而长期股权投资被调减了。但是从合并的角度来看，增加的存货部分并不应该产生（这里特指对应的持股比例部分），而长期股权投资也不应该调减。所以，就把已经产生多出来的的存货（这里特指对应的持股比例部分）抵消、长期股权投资重新调增。

也就是

借：长期股权投资--损益调整　800 000

　　贷：存货　　　　　                  800 000

【川哥经典总结】

母公司、子公司的抵消，是有可能影响合并层面的损益的，毕竟是一家人嘛。

可是在对联营、合营企业进行抵消的时候，毕竟不是一家人，抵消也不能太过分，当初母公司个别报表的做法严格来说也没什么错误，只不过在编制合并报表的时候，非要一厢情愿的进行一个调整抵消罢了，也就是改换一个面目而已，并非要让损益发生变化。

所以，对于顺流交易抵消收入、成本时，对应的是投资收益；对于逆流交易抵消存货时，对应的是长期股权投资。

本文的【川哥经典解读】和【川哥经典总结】，可以说是全网比较领先、非常通俗易懂的思想，希望能够对大家有所帮助。