谈谈收入

难得有一天休息时间，马上又到了年审的时间了，当我们去了解一个企业，看一个企业利润，和一个企业的收入时，首先我们得先要清楚，企业的业务，收入是怎么确认的。

收入的问题，说起来，能说个好几天，不同的业务，不同的营销模式，不同的企业，都有着各自的小心思，当企业想对利润做手脚时，无非是虚增收入或者虚减成本。所以，简单的举几个常见的收入确认的例子。

Bill and hold sales

也就是，客户已经付了款，开了票，取得了商品的所有权，但是可能不会马上提货，货物还继续存放在供应商处，待约定好时间再进行交付。

这个在审计中，也是经常遇到的情形，在我们存货盘点时，除了要盘点数量以外，还要发现有没有这种别人没有提走的货物一直存放的，也就是代为保管的货物，这些货物，并不属于被审单位。

有些企业，也许会利用此种方式，对利润做出手脚。因为，存货的积压，是会导致毛利的上升。除了正常的经营需求外，企业有可能对实际上已经不存在的存货继续挂账，企业将存货销售后，并没有将存货结转成本，这也是潜亏挂账的一种方式，所以有可能在存货销售的当期，企业报表是盈利状态，但未来的亏损迟早都要出现。

我们再继续看此种业务，正常情况下，销售收入必须满足所有的合同条件后才可以确认，包括需要交付的条件。这样就出现了，在没有交付的情况下，是否应该确认收入，或者继续确认存货。

这时候，关键的问题就在于，存货继续由供应商保管，交付前的保管期间，存货损坏的风险有谁来承担。

在IFRS中，列出了一些是否确认执行的条件：

It must be probable thatdelivery will take place.

The buyermust have taken title to the goods and aepted billing.

The goods must be on hand, identified and be ready for delivery to the buyer at time the sale is regnised.

The buyer must specifically acknowledge the deferred delivery instructions.

The usual payment terms must apply.

如果商品购买方有及时交付的需求，才购买产品，存在此种意图时，就不能确认收入。

审计此类存货的过程中，还要观察是否有特殊的标记将此类存货单独标识。一般来说，如果供应商将已经卖出的存货与其他的存货没有进行任何区分，有可能将已经卖出的存货卖给其他购买者，交货时，又可以以其他的同样的存货来代替。就不能证明购买方取得了这些存货的所有权。

只有在把这些存货进行特别标识，不能用于其他订单，不能由其他存货进行替代时，我们才认为购买方已经取得了这些存货的所有权，和其经济利益。

这时候，可以进行相关的收入确认，否则，这些存货还只能保留为资产。

比如，我跟一个植物种植的厂商签订合同，采购一批天然草的种子，准备装修和铺设两个天然草足球场，约定他们在明年春天把种子送过来，冬天种草就被冻死了。供应商那边，其中有铺设两个足球场的种子是与我的合同有关的，而我的这批种子，不能用于其他的订单，因为都是我挑选好的。于是这批种子的所有权已经转移给了我，预计在明年三月份交货。

我们可以把IFRS的条件带进来看一下：

供应商按照我的要求，延迟交货，指定在明年三月份。

而且交货很有可能发生。

我已经取得了这批种子的所有权。

这批种子已经为我单独存放并且培养，不能再卖给别人。

已经在合同中注明延迟交货的事项。

满足供应商的付款条款。

所以，截止到今年，收入的条件已经满足，种子供应商就可以确认收入。

预收账款

另外，还需要关注预收账款。

这种情况在很多类型的企业都很常见，比如在制造业中，当你下完一笔订单之后，需要向客户收取一大笔定金，甚至是不可以退还的定金。因为，有了订单之后，你就要为此订单进行采购原材料和生产加工制造成产成品。

我曾经审计一家新能源企业的时候，就遇到过这种情况。由美国人提供技术，国内的企业进行生产加工，但是所生产的产品，主要是卖给美国人，因为原材料的成本太高，产成品的价格也比较贵，在国内的市场不理想，但是在欧美很受欢迎。美国人付了一小笔定金，当产品生产完工之后，欧美对中国实行了双反政策，导致这些产品无法出口。我在盘点的时候，发现了这批货。我发现一个仓库大门紧闭，破破烂烂，于是我产生了兴趣，后来经过询问，知道了这些故事，产品做工精致，成本很高，舍不得当废品卖掉，在国内又没有市场，于是也就存在了这批货的减值问题。

但是在有些情况下，客户订购的货物是有现货的，只是需要进行一些小的加工或者修改。

那么，这些情况下，应该怎么确认收入。

看起来，其实好像每个阶段都可以确认收入，比如收到定金，只需要做一些小的加工的时候，还是说等商品已经交付开票之后才能确认收入。

当然，通常大型的货物，加工生产之后需要有一个验收的过程，那一般就需要验收之后可以确认收入，因为你无法评估对于验收不合格而产生的风险。

所以，很多时候下，企业都在交付时确认收入，或者收到一系列的分期付款之后才确认收入，因为之前无法确定经济利益是否会流入企业。

如果是现成的货物，且做了明确的标识，随时可以准备交货，且不会再卖给其他方，这时候收到重大的定金后，有些企业也可以确认收入。

所有权与风险报酬

还是说我买种子修足球场的事情吧，假如，现在种子的供应商只有铺设一个球场的种子，我要铺设两个球场，供应商在努力的帮我培育新种子，我交了一部分定金。但是要求我在明年三月前必须完成付款和采购，否则的话，我的定金就会被没收了。但是如果之前的那批种子，在这期间坏掉了，供应商必须归还我的定金。

这种情况下，供应商仍然保持着种子的所有权和风险，而且，我不付款，最多供应商只能把我的定金没收，所以，如果供应商没有对我的这批种子进行单独存放、并且做好了交货的准备，并且可以将种子先卖给别人，供应商就只能在交货后才能确认收入。在此之前，只能先确认负债。

总结一下，收入的确认，通常需要看所有权和风险报酬的转移。而风险报酬的转移，主要依附于合同的条款。

不能发生风险报酬转移的常见情况：

存在质量保证的条款时，比如大型加工产品的验收，验收不合格将存在退款。

代理经销商品时，如果约定经销商将商品销售之后才进行结算的销售。

当货物需要安装时，安装工序是合同的重要部分，等安装完成后，达到预定要求的。

销售合同中约定了产品退回的条款，无法确定是否会被退回的，虽然已经发货并且交付，但是仍然不能确认收入。