网络公司的等价置换收入和成本的确认与计量

问题背景：

某新三板互联网公司，主营业务为：设计、发布、代理户外广告，大型活动组织服务等。公司的收入主要组成为：广告收入、会员费收入、服务费收入等。

2016年，公司与部分商家签订了“等价置换协议”，主要经济业务如下：

为某生态园提供网络服务，服务费收入32.6万元，对方提供了等价的门票。

与某生态农业公司签订协议，将网络广告费用5万元以等价的大米进行转换。

与某KTV歌房签订协议，服务费收入10万元，收到对方的等额消费券。

公司对这部分换回的门票、实物、充值卡等，主要用于搞拼团活动对外销售、

网友评选活动奖品发放、公关或者员工内部福利等。

目前处理方式为：对搞拼团活动等对外销售的，在收到款项时确认收入，用于公关和内部员工福利的则未确认收入。公司对这部分置换来的实物和卡另设立专门的进销存台账来控制。

审计项目组的看法和问题：

在与某生态园签订合同时，按市场价180元/张，合同签订32.6万元，另与业务员规定了团购价的底价，公司2016年7月份拼团销售50950元，每张票价45元/张。如按签订合同的32.6万元确认收入，确认的收入偏高，客户无法接受。我们初步认为，对对外销售的门票等，在收到款项时再确认收入是合理的。

某KTV包箱卡，台账显示入账14张，已用3张，其中1张用于3.8妇女节职工福利，2张用于评选最美全家福网友奖品，用途完全不同。该事项何时以何种价格确认收入？用于公关和职工福利的充值卡等，应作为招待费和职工福利费处理，成本如何确认？

我的看法：

1.适用的会计准则

该项业务收入应属于提供劳务收入，适用于《企业会计准则——收入》及《企业会计准则——非货币性资产交换》。由于双方不具有关联方关系，换入资产的价值以公允价值计量。

2.账务处理

确认广告收入及收到换入商品时：

（1）换入门票时：

借：库存商品——门票

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项）

（2）门票对外销售时：

借：现金（或银行存款）

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项）

（3）结转门票成本时：

借：主营业务成本

　　贷：库存商品——门票

（4）如将门票用于职工福利：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：库存商品

借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

3、关于收入和成本的计量总结

审计项目组的问题，经仔细分析可以看出，是混淆了广告收入和门票收入的确认。正常情况下，广告收入在完成后即应按照一定的方法确认为提供劳务收入，而不管是收到的货币还是非货币形式的资产。广告成本主要为人工等费用，在日常经营中已经发生计入当期的成本。换入的资产在变现过程中，按实际收到的款项确认收入。其成本即为网络公司提供广告劳务时的对价。如用于招待费或职工福利费，则计入相应的费用。如果涉及有进项税，用于职工福利时应作进项税额转出。