《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(一)

一、发布该文的主要依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

二、关于科目设置

二级科目设置：增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。根据国税发［1998］044 号《增值税日常稽查办法》，还可设二级科目“增值税检查调整”。

三级科目设置：增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

三、账务处理规定及例题分析

1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

例1，甲公司为一般纳税人。2017年1月委托某会计师事务所进行年报审计，约定收费10.6万元。审计业务完成后甲公司收到会计师事务所开具的增值税专用发票。发票上，价款为10万元，增值税额0.6万元。甲公司当月将发票进行认证，并支付了审计费。

解析：

借：管理费用     10

　　应交税费——应交增值税——进项税额  0.6

　　贷：银行存款                        10.6

如当月增值税专用发票未认证，则：

借：管理费用     10

　　应交税费——应交增值税——待认证进项税额  0.6

　　贷：银行存款                              10.6

2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

例2，甲公司为一般纳税人。2017年1月购进一批食品用于发放春节福利。取得的增值税专用发票上注明价款为10万元，增值税额1.7万元。款项已经支付。

解析：

借：管理费用                                  10

　　应交税费——应交增值税——待认证进项税额  1.7

　　贷：银行存款                             11.7

借：应交税费——应交增值税——进项税额           1.7

　　贷：应交税费——应交增值税——待认证进项税额  1.7

借：管理费用                                      1.7

　　贷：应交税费——应交增值税——进项税额转出    1.7

3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

例3，甲公司为一般纳税人。2017年1月购进一幢办公楼。取得的增值税专用发票上注明价款为1000万元，增值税额110万元。款项已经支付。甲公司取得发票后已经税务机关认证。假设不考虑与该办公楼相关的其他税费。

解析：

（1）取得办公楼时：

借：固定资产                                  1000

　　应交税费——应交增值税——待认证进项税额   110

　　贷：银行存款                               1110

（2）认证通过后，按当期可抵扣的进项税额：

借：应交税费——应交增值税——进项税额           66

　　贷：应交税费——应交增值税——待认证进项税额 110

（3）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：

借：应交税费——应交增值税——进项税额           44

　　贷：应交税费——应交增值税——待抵扣进项税额 44

4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

例4，甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月向乙公司购入一批原材料，材料已收到并验收入库，尚未收到发票等结算凭证，款项尚未支付。根据双方签订的合同约定，材料总价款为585万元，其中增值税税额85万元。2017年2月，甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票，注明价款为500万元，增值税额为85万元。款项以银行存款支付。该发票取得当月通过认证。

解析：

2017年1月取得材料时暂估入账：

借：原材料                      500

　　贷：应付账款——乙公司      500

2017年2月红字冲销原暂估金额：

借：原材料                      （500）

　　贷：应付账款——乙公司      （500）

取得增值税专用发票时：

借：原材料                             500

　　应交税费——应交增值税——进项税额  85

　　贷：银行存款                       585

5.小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

例5，甲公司为小规模纳税人。2017年1月委托某会计师事务所进行年报审计，约定收费10万元。审计业务完成后甲公司收到会计师事务所开具的增值税普通发票。发票价款10万元。甲公司当月支付了审计费。

解析：

借：管理费用         10

　　贷：银行存款     10

6.购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

例6，甲公司为一家生产型企业，为增值税一般纳税人。2017年1月委托境外某机构提供厂房设计服务，应付设计费106万元。应代扣代缴增值税6万元，城建税及教育费附加0.6万元。款项尚未支付。

解析：

委托设计时：

借：在建工程                                     100

　　应交税费——应交增值税——待认证进项税额       6

　　贷：应付账款                                100

　　　　应交税费——代扣代交增值税                 6

借：应付账款                                0.6

　　贷：应交税费——代扣代交城建税及附加        0.6

缴纳代扣代缴税款时：

借：应交税费——代扣代交增值税             6

　　应交税费——代扣代交城建税及附加          0.6

　　贷：银行存款                           6.6

可抵扣进项税额确认：

借：应交税费——应交增值税——进项税额       6

　　贷：应交税费——应交增值税——待认证进项税额       6