营改增新政财税[2016]36号乱弹之(九)-- “专用于”与“混用于”

我公司是从事公共交通运输服务的企业，增值税一般纳税人，公交客运项目选择适用简易计税方法计税。现在将公交车车体租赁给广告公司，取得收入按照动产租赁依17%税率计提了增值税销项税。

问：我公司购入的公交客车的进项税能否抵扣？

答：第一种观点：根据财税【2016】36号，非专用于简易计税项目、免征增值税项目、计提福利或者个人消费的固定资产、无形资产、不动产，不属于不得抵扣的进项税。该公司的公交客车属于固定资产，又非专用于简易计税项目，其进项税当然可以全额抵扣。

第二种观点：财税【2016】36号中“非专用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产、无形资产、不动产，不属于不得抵扣的进项税”中“专用于”是指物理整体功能。本案中公交客车整体物理功能是运输乘客，而这个功能是专用于简易计税项目的，因此，其将公交客车的车体租赁与广告公司作广告载体的用途，不属于财税【2016】36号文的“非专用于”，其进项税不应允许抵扣。

小刀观点：这两种说法都有道理，但小刀支持第一种观点。第二种观点也很有道理，但是在财政部国税总局没有对“专用于”作出进一步界定的情况下，应作有利于纳税人的理解。

引申理解：假如，该公交车平时按照既定路线从事公共交通运输服务，空闲时也做旅游会务接送等用途，那是否就可视为“非专用于”呢？是否就可全额抵扣进项税呢？

再进一步扩展：某公司，增值税一般纳税人，2016年7月购进一项专用于免税项目的不动产，可是由于该不动产背靠主干道，被某户外广告公司看中，将其背面租下作户外广告。该公司取得的租赁收入按照不动产租赁计提了增值税销项税。那此时，是否可认为该不动产符合财税【2016】36号文不属于仅专用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，而可以全额抵扣进项税了呢？

这确实是个值得思考的问题！