增值税下采购比价机制及应用案例

由于营业税与销售有关，而与采购无关，所以营业税阶段的采购策略就是“谁的售价低就买谁的货”。不过实行增值税制之后，就不一样了。能不能拿到增值税专用发票？拿到了多少进项税额？都直接影响到企业增值税负的高低，都影响到企业利润的多少。

在增值税实践中，人们往往会陷入一个误区：片面追求进项税额的增加，和增值税负的减少。事实上，我们应该关心的是营改增后的“利润”，而不是“税负”。因为税负是销项减进项算出来的，进项你给了上家，销项你从下家那要过来了，差额交上去就是了，它压根就是“体外运行”的。所以只要能从下游企业要来足够的销项，就行了。企业应该把关注重点放在营改增后的“利润”指标上。也就是说，如果没有城建税、教育费附加等因素的存在，我们压根不用考虑增值税。

话题再回来，增值税对利润的影响，其实是通过附加税费实现的。比如从不同的材料供应商处采购，取得的进项税额不一样，不仅会导致采购成本差异，也会导致增值税负不同，从而导致附加税费不同，影响到利润。既然“利润”才是我们的目标，那我们找一下从一般纳税人和小规模纳税人采购比价的利润平衡点。

假设一般纳税人（税率17%）含税售价X，附加税费率为10%（含城建税和教育费附加），影响利润的因素有“增加的采购成本X/1.17”、“少缴的附加税及附加0.1*0.17*X/1.17”；假设小规模纳税人（征收率3%）含税售价Y，附加税费率为10%（含城建税和教育费附加），影响利润的因素有“增加的采购成本Y/1.03”、“少缴的附加税及附加0.1*0.03*Y/1.03”。令成本因素相等，找出它们平衡点的比价：

X/1.17-0.1*0.17*X/1.17=

Y/1.03-0.1*0.03*Y/1.03

Y/ X=0.86798

没发票的情况下，会导致多交企业所得税，需要考虑。

以此类推，从一般纳税人（11%、6%）采购时的比价如下：

应用案例：

例 :假设甲、乙、丙报价净价分别为 101元、100元和99元, 甲能提供税率为 17%的专票，乙能提供税率为 3%的专票；丙为个人，提供普票。其他条件无差别，均不收取运费，假定附加税率之和为12%。

三家投标人的实质价格分别为

甲：101+101×（17%-17%）×12%=101

乙：100+100×（17%-3%）×12%=101.68

丙：99+99×（17%-0%）×12%=101.02

结论：甲的投标人评审价格最低。