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每个会计科目都有另一半-浅聊报表的勾稽关系

Benny / 2016-08-15
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  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    不要去死记硬背什么六要素的公式,记什么会计科目。就把报表拿过来,左边等于右边,左边是资产,右边上边大部分是负债,右下角是权益,以实务的方式去记住图形,而不是死记公式

    最近有朋友留言说想让我讲一下报表的勾稽关系。我没有整理相关的内容,简单的聊一下报表的勾稽关系。不懂的可以再来问我。

    其实,报表的勾稽关系,这个其实说起来,如果简单的说,其实就是会计分录形成的,因为报表是要平的,所有的数字,都是通过会计做账形成的,而会计分录,则是有借有贷,借贷相等。

    所以,所有的数字,都有其对应科目,都有其来源和出处。这一点理解之后,再拿到企业报表和账,就不会不知道怎么看了。

    学会计,要图形化,立体化。比如,在给一些刚接触会计的小孩讲课的时候,我从来不让他们去死记硬背什么六要素的公式,记什么会计科目。就把报表拿过来,左边等于右边,左边是资产,右边上边大部分是负债,右下角是权益,不仅要知道是什么,而且要记住位置,以实务的方式去记住图形,而不是死记公式。记不住的时候,只要看到报表,就什么都会了,而且会计最终的产物,却就是报表。这样就知道左边等于右边了,如果左边增加了,右边必然要增加。这样报表就是平的。

    这就是会计的原理,也是会计间的勾稽关系。

    利润表也一样,利润表的净利润,最终要与资产负债表未分配利润进行勾稽。因为,其实利润表就相当于是对未分配利润的一个补充说明,或者说是明细。所以,净利润的减少,就意味着权益的减少,那代表着资产也要减少,或者负债或者权益要增加。随便举个例子,如果是DR费用,CR应付款。那么表示负债增加了,费用增加了,利润减少了。

    这其实就是初学会计需要明白的一个原理,其实也就是最简单的勾稽关系。整个报表,每个数字、项目背后,都是有着它的逻辑关系的,数字与数字之间,都是有着紧密联系的,共同协作,最后才组成了这样一张报表。

    ● ● ●

    所以在审计过程中,问题就出现了。

    我先举几个最近别人问我的问题,

    上周有个小朋友做底稿,填试算表,试算表是事务所提供的模板,有很多公式链接和check,其实这表很简单,无非就是把数字复制黏贴过来,但是填完之后,发现check不ok。小朋友不知道是什么问题,一脸迷茫。其实这种情况下,事务所的模板已经帮助你很多了,至少提醒了你check有问题,那么你要做的,就是去看check的公式,到底是哪里的数字不匹配。然后我发现,试算表最下方有一栏期初未分配小朋友没有填,当然我填上之后发现依然不匹配,当然这不能就认为是错的,不匹配也是很正常的,比如企业做了以前年度损益调整,或者做了一些分配等等。这时候,你就需要去账里去看,如果做了相关的处理,账里一般都会有相应的分录记载。

    这就是最简单的资产负债表中未分配利润与利润表的勾稽关系。这种公式根本也不需要去背去记,都是常识,期初的未分配利润,加上本年的形成了净利润,那就是期末的未分配利润。

    还有一个小朋友拿着一个分录问我,说企业做了这么一个分录对不对,写的是DR应付职工薪酬,CR其他应付款。我一眼看过去就很奇怪,如果是工资,正常来说是要进费用的,况且之前又没有计提应付职工薪酬,那么你做一个应付职工薪酬借方是干嘛,别人还倒欠你钱吗。所以这种显而易见的问题,也是报表间的逻辑关系不明确。

    说了一堆很基础很基础,甚至无聊的例子,因为可能还有很多基础薄弱的小朋友,希望可以更加理解。

    那审计中,通常我们怎么做。

    依然举几个简单例子。

    比如固定资产折旧,折旧跟损益表有什么勾稽关系,从分录来看,计提折旧的时候,是DR费用或者成本,CR累计折旧。那这就是勾稽关系,你要匡算一下,费用中有多少折旧,成本中有多少折旧,跟计提的折旧是否一致,如果不一致,就去找原因,原因怎么找,看分录,因为有借有贷,有来源有去处。

    比如存货的采购,通常都是对方科目都是应付账款,那么如果你对应付账款全部函证银行全部函证,其实也就间接证明了存货的采购的准确性,也间接证明了费用。因为费用的发生,除了折旧,待摊等,对方科目大部分都是货币资金或者应付账款。

    再比如,资产负债表中有投资,有贷款,而损益表中对应的投资收益利息支出等,是否正确等等。

    现金流量表就不多说了,具体的可以看我之前写过详细的现金流的一个流程,况且现金流目前很多时候都是通过资产负债表和损益表,进行小部分的分析和逻辑,来匡算编制出来的,本身就是用前两张报表编制的,那其中的勾稽关系就不用多说了。但是要注意附表中的折旧,财务费用等,有时候直接减出来的数字,并不一定是对的,比如有些发生了固定资产清理的时候等。

    我没有去对这些东西进行一个系统的整理,也只是举了最简单的几个例子,审计这么做,客户给了报表,拿到之后怎么去看。这就是去看的思路。

    首先对报表进行一个总体的概念和印象,然后通过报表间的关系看有没有明显异常的情况,然后再去看每个报表项目中的明细,再通过明细进行三张表中的勾稽关系的一个分析对比,因为你需要看对方科目,这样,整个报表和整个账簿的来龙去脉,就慢慢的全看清楚了,你可以清楚的知道每一个科目它的对方科目是什么,它的意义是什么,它背后存在着怎么样的故事。

    Benny

    作者
    • Benny 做的了审计,写的了代码。突破思维,勤于思考。
      微信公众号:Benniar
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